存货跌价准备的账务处理

为了反映和监督存货跌价准备的计提、转回和转销情况，企业应当设置“存货跌价准备”账户，核算存货的存货跌价准备，该账户属于资产类账户。贷方登记计提的存货跌价准备金额，借方登记实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。

（1）成本低于可变现净值。如果期末结存存货的成本低于可变现净值，则不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。

（2）可变现净值低于成本。如果期末存货的可变现净值低于成本，则必须在当期确认存货跌价损失，并进行有关账务处理。具体做法是：期末，比较成本与可变现净值以计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”账户的余额已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。提取和补提存货跌价准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户；如已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复时，应按恢复增加的数额，借记“存货跌价准备”账户，贷记“资产减值损失”账户。但是，当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”账户的余额冲减至零为限。

【例7－36】 远洋公司采用“成本与可变现净值孰低法”进行期末存货计价。20×5年年末存货的账面成本为600 000元，可变现净值为595 000元，应计提的存货跌价准备为5 000元。假设前期未计提存货跌价准备。根据上述资料，编制会计分录如下：

假设20×6年年末存货的种类和数量未发生变化（下同），且存货的可变现净值为590 000元，应计提的存货跌价准备为10 000（600 000－590 000）元。由于前期已计提5 000元，应补提存货跌价准备5 000元。编制会计分录如下：

假设20×7年年末存货的可变现净值为59 7000元，应冲减已计提的存货跌价损失准备7000（597 000－590 000）元。编制会计分录如下：

假设20×8年年末存货的可变现净值为601 000元，应冲减已计提的存货跌价准备3 000（600 000－597 000）元。编制会计分录如下：

本章小结

本章主要介绍了存货成本的确定，存货计价方法，各类存货的核算，存货的清查以及期末的计价。

基本概念

存货、原材料、周转材料、委托加工物资、库存商品、个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、计划成本法、实地盘存制、永续盘存制、存货清查、可变现净值。

思考题

1．存货具有哪些特点？

2．怎样理解存货的确认条件？

3．不同方式取得的存货，其入账价值的确定在内容上有什么不同？

4．发出存货的计价方法有哪些？适用哪些情况？

5．简述原材料按实际成本法和计划成本法核算的基本过程及二者的区别。

6．周转材料如何进行核算？

7．实地盘存制和永续盘存制各有什么优缺点和适用范围？

8．如何核算企业存货的盘盈和盘亏？

9．什么是成本与可变现净值孰低法？如何核算？

实训（练习）题

一、单项选择题

1．下列各项目中，不属于存货范围的是（ ）。

A．委托外单位加工的材料 B．已付货款正在运输途中的外购材料

C．委托代销的商品 D．已开出发票售出但购货方尚未运走的商品

2．下列存货发出计价的各种方法中，存货的成本流转与实物流转完全一致，最能准确反映销售成本和期末存货成本的是（ ）。

A．先进先出法 B．实际成本法

C．加权平均法 D．个别计价法

3．存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法，体现的会计核算信息质量的要求是（ ）。

A．谨慎性 B．重要性

C．可比性 D．客观性

4．外购材料验收入库时，发现的短缺或毁损如果属于途中合理损耗，应（ ）。

A．拒付货款

B．列入营业外支出

C．向供货单位索赔

D．相应提高入库材料的实际单位成本，不另作账务处理

5．远洋公司为一般纳税人，从外地购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明材料价格为10 000元，增值税为1 700元，另支付运费800元，支付装卸费200元，不考虑其他相关税费，该材料的采购成本为（ ）元。

A．12 700 B．11 000

C．10 944 D．10 930

6．在有商业折扣的情况下，企业购入存货的入账价值是指（ ）。

A．扣除商业折扣但包括现金折扣的金额

B．扣除现金折扣但包括商业折扣的金额

C．扣除现金折扣和商业折扣的金额

D．不扣除现金折扣和商业折扣的金额

7．下列各项支出中，一般纳税企业不计入存货成本的有（ ）。

A．购入存货时支付的增值税进项税额 B．入库前的挑选整理费

C．购买存货发生的运杂费 D．购买存货发生的进口关税

8．库存材料清查后发现盘盈，经过批准后应（ ）。

A．计入其他业务收入 B．计入营业外收入

C．冲减管理费用 D．冲减销售费用

9．某增值税一般纳税企业采购A材料10 000千克，单价10元，增值税税率17%，途中合理损耗10千克，A材料的计划成本为每千克11元，该企业采用计划成本法核算材料，则此次采购产生的材料成本差异为（ ）。

A．借差0．989万元 B．贷差0．989万元

C．借差1万元 D．贷差1万元

10．编制资产负债表时，“存货跌价准备”科目的贷方余额应（ ）。

A．在存货项下单独列示 B．计入存货

C．列于流动负债 D．记入“管理费用”科目

11．下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（ ）。

A．制造企业为生产产品而发生的人工费用

B．商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费

C．商品流通企业进口商品支付的关税

D．库存商品发生的仓储费用

12．某企业赊购某商品，商品报价为10 000元，商业折扣为20%，现金折扣为2%，企业在折扣期间付款时，应（ ）。

A．借记“应付账款”科目10 000元 B．贷记“银行存款”科目10 000元

C．借记“应付账款”科目7 840元 D．贷记“银行存款”科目7 840元

13．企业因水灾盘亏一批材料18 000元。该批材料的进项税额为3 060元，收到各种赔款1 500元，残料入库200元。报经批准后，应计入营业外支出的金额为（ ）元。

A．19 360 B．16 300

C．20 860 D．19 560

14．某一般纳税人企业采购初级农产品，支付购买价款200 000元，另发生装卸费6 000元，挑选整理费7 000元。该农产品的采购成本为（ ）。

A．213 000 B．206 000

C．207 000 D．187 000

15．企业购入存货时，在允许折扣的期限内取得的现金折扣应（ ）。

A．作为营业个收入 B．作为其他收入

C．冲减存货账面成本 D．冲减当期财务费用

二、多项选择题

1．“材料成本差异”账户贷方可以用来登记（ ）。

A．购进材料实际成本小于计划成本的差异

B．发出材料应负担的超支差异

C．发出材料应负担的节约差异

D．调整库存材料计划成本时，增加的计划成本

2．下列业务足以引起期末存货账面价值发生增减变动的是（ ）。

A．已发出商品但尚未确认销售收入

B．已确认销售收入但尚未发出的商品

C．计提存货跌价准备

D．已收到发票账单并支付货款但尚未收到材料

3．企业计提存货跌价准备时，以下计提方式中允许采用的是（ ）。

A．按照存货单个项目计提

B．数量繁多单价较低的存货可以按照类别计提

C．按照存货总体计提

D．按照存货的类别计提

4．根据现行企业会计准则的规定，发出存货的计价应当采用（ ）。

A．个别计价法 B．先进先出法

C．加权平均法 D．后进先出法

5．下列各项，构成工业企业外购存货入账价值的有（ ）。

A．买价 B．运杂费

C．运输途中合理损耗 D．入库前挑选整理费用

6．下列项目中，应计入材料采购成本的有（ ）。

A．制造费用

B．进口关税

C．运输途中的合理损耗

D．一般纳税人购入材料支付的可以抵扣的增值税

7．下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（ ）。

A．工程物资 B．低值易耗品

C．委托加工物资 D．委托代销商品

8．坏账准备账户贷方登记（ ）。

A．实际发生的坏账损失 B．冲减的坏账准备金

C．当期计提的坏账准备 D．收回已确认并转销的应收款项

9．资产负债表中“存货”项目包括的内容有（ ）。

A．生产成本 B．周转材料

C．委托代销商品 D．存货跌价准备

10．下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A．应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款

B．资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量

C．按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用

D．结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌价准备

三、判断题

1．需要缴纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后用于继续加工应税消费品的，记入“委托加工物资”科目。（ ）

2．随同商品出售且单独计价的包装物，其销售收入应计入其他业务收入，其实际销售成本应计入其他业务成本。（ ）

3．已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，应作为企业的库存商品。（ ）

4．某商场20×5年6月期初库存商品的进价成本为80万元，售价为100万元，本月购进该商品的进价成本为60万元，售价总额为75万元，本月销售收入为90万元，则期末结存存货的实际成本为68万元。（ ）

5．存货发生减值时，要提取存货跌价准备，提取存货跌价准备后，当存货的价值又得到恢复时，不能将提取的存货跌价准备转回。（ ）

6．企业清查的各种存货损溢，应在期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产损溢科目应无余额。（ ）

7．存货可变现净值的特征表现为存货的售价或合同价。（ ）

8．盘盈的存货，按规定手续报经批准后，可冲减营业外支出。（ ）

9．投资者投入的存货成本按投资各方确认的公允价值确定。（ ）

10．企业购进材料发生的短缺在减去过失人或者保险公司等赔偿和残料价值之后，计入当期管理费用。（ ）

11．购入材料在运输途中发生的合理损耗不需要单独进行账务处理。（ ）

12．采用成本与可变现净值孰低法对存货计价，符合谨慎性原则。（ ）

13．存贷毁损中属于非正常损失部分的，应按该存货的实际成本计入营业外支出。（ ）

14．无论企业对存货采用实际成本核算还是采用计划成本核算，在编制资产负债表时，资产负债表上的存货项目反映的都是存货的实际成本。（ ）

四、业务题

1．远洋公司20×5年1月初库存A材料100千克，每千克50元。本月6日购入A材料300千克，每千克52元。本月15日生产领用A材料200千克。20日购入A材料500千克，每千克53元。25日生产领用A材料400千克。要求：根据上述资料，分别采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法计算发出材料的实际成本。

2．远洋公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价，运输费不考虑增值税。20×5年6月，与甲材料相关的资料如下：

（1）1日，“原材料——甲材料”账户余额10 000元（共1 000千克，其中含5月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的甲材料200千克）。

（2）7日，收到5月末以暂估价入库甲材料的发票账单，货款2 000元，增值税额340元，对方代垫运输费200元，全部款项已用转账支票付讫。

（3）10日，以汇兑结算方式购入甲材料4 000千克，发票账单已收到，货款40 000元，增值税额6 800元，运输费用400元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。

（4）13日，收到10日采购的甲材料，验收时发现只有3 950千克。经检查，短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，甲材料验收入库。

（5）21日，基本生产车间自制甲材料50千克验收入库，总成本为400元。

（6）30日，根据“发料凭证汇总表”的记录，6月份基本生产车间为生产产品领用甲材料3 000千克，车间管理部门领用甲材料1 000千克，企业管理部门领用甲材料500千克。

要求：（1）计算远洋公司6月份发出甲材料的单位成本。

（2）根据上述资料，编制远洋公司6月份与甲材料有关的会计分录。

（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示。）

3．远洋公司20×5年采用计划成本法核算原材料。月初“原材料”账户余额为28 300元，“材料成本差异”账户借方余额为300元，“材料采购”账户余额为4 000元。本月发生下列经济业务：

（1）购买原材料一批，实际支付价款40 000元，运费200元，增值税税率17%，该项批原材料已入库，计划成本40 600元。

（2）上月在途材料入库，计划成本3 900元。

（3）购买原材料一批，价款20 000元，增值税税率17%，计划成本21 000元，款项已支付，材料尚未到达。

（4）购买原材料一批，货已入库，结算发票尚未到达企业，该批原材料的计划成本为8 000元。

（5）购买原材料2000千克，单价42元，计划成本40元，增值税税率17%，材料运输途中发生合理损耗5千克，货款已用银行存款支付。

（6）生产部门领用原材料一批，计划成本60 000元；管理部门领用原材料一批，计划成本10 000元。

要求：计算本月材料成本差异率，结转发出材料负担的成本差异，并编制相关会计分录。

4．远洋公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为－4%。

要求：编制相应的会计分录。

5．远洋公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为120 000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为4次。

要求：编制相应的会计分录。

6．远洋公司20×5年委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100 000件。发出材料一批，计划成本为6 000 000元，材料成本差异率为－3%。支付商品加工费120 000元，支付应当交纳的消费税660 000元，该商品收回后直接对外销售，消费税不可抵扣，远洋公司和丁公司是一般纳税人，适用增值税税率为17%。用银行存款支付往返运杂费10 000元。上述商品100 000件（每件计划成本为65元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。

要求：编制相应的会计分录。

7．远洋公司20×5年在期末财产清查中发生下列经济业务：

（1）发现盘亏乙材料一批，计划成本为20 000元。其中，15 000元是由于当年发生水灾造成的；4 000元是由于保管人员失职造成的；1 000元是由于平时计量上的误差造成的。

（2）发现盘盈丙材料一批，该批计划成本为5 000元，材料成本差异率为－2%。经核查，该批原材料的盘盈是由于计量上的误差造成的。

要求：根据上述资料，编制会计分录。

8．远洋公司20×5年采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价。该企业还未计提存货跌价准备，现各期期末甲材料的账面实际成本与可变现净值如下（单位：元）：

要求：根据上述资料，计算各期末应计提的存货跌价准备，并编制相关会计分录。