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存货期末计价的账务处理

时间:2022-11-27 理论教育 版权反馈
【摘要】:此账户用于核算企业提取的存货跌价准备。该账户属于资产类账户,贷方登记存货可变现净值低于成本的差额,借方登记已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的金额和其他原因冲减已计提跌价准备的金额,该账户贷方余额反映企业已提取的存货跌价准备。①假设2011年末该类存货的预计可变现净值为18000元,则应计提的存货跌价准备为20000元。

存货减值的核算在会计上采用备抵法,设置“存货跌价准备”和“资产减值损失”等账户进行核算。

(1)“资产减值损失”账户

此账户用来核算企业计提各项减值准备所形成的损失,属于损益类账户。借方登记提取各项准备金而增加的损失,贷方登记冲减或冲销准备金而减少的损失,期末应将该账户余额转入“本年利润”账户,结转后该账户无余额。该账户应按资产减值损失的项目进行明细核算。

(2)“存货跌价准备”账户

此账户用于核算企业提取的存货跌价准备。该账户属于资产类账户,贷方登记存货可变现净值低于成本的差额,借方登记已计提跌价准备的存货价值以后又得以恢复的金额和其他原因冲减已计提跌价准备的金额,该账户贷方余额反映企业已提取的存货跌价准备。

当存货成本高于其可变现净值时,企业应当按照单个存货项目计算存货可变现净值低于成本的差额:

借:资产减值损失

贷:存货跌价准备

转回已计提的存货跌价准备金额时,按恢复增加的金额:

借:存货跌价准备

贷:资产减值损失

企业结转存货销售成本时,对于已计提的存货跌价准备:

借:存货跌价准备

贷:主营业务成本(其他业务成本)

【例3-29】黄河公司自2011年起采用“成本与可变现净值孰低法”对期末某类存货进行计价,并运用分类比较法计提存货跌价准备。假设黄河公司2011年至2014年末该类存货的账面成本均为20000元。

①假设2011年末该类存货的预计可变现净值为18000元,则应计提的存货跌价准备为20000元。根据有关原始凭证,编制如下会计分录:

借:资产减值损失 20000

贷:存货跌价准备 20000

②假设2012年末该类存货的预计可变现净值为170000元,则应补提的存货跌价准备为10000元。编制如下会计分录:

借:资产减值损失 10000

贷:存货跌价准备 10000

③假设2013年末该类存货的可变现净值有所恢复,预计可变现净值为194000元,则应冲减已计提的存货跌价准备30000-6000= 24000元。根据有关原始凭证,编制如下会计分录:

借:存货跌价准备 24000

贷:资产减值损失 24000

④假设2014年末该类存货的可变现净值进一步恢复,预计可变现净值为205000元,则应冲减已计提的存货跌价准备6000元(以已经计提的跌价准备为限)。根据有关原始凭证,编制如下会计分录:

借:存货跌价准备 6000

贷:资产减值损失 6000

【任务5训练题】

一、不定项选择题

1.存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法,符合( )原则。

A.可比性 B.一贯性 C.重要性 D.谨慎性

2.下列情形中,表明存货的可变现净值为零的有( )。

A.已霉烂变质的存货

B.已过期但是有转让价值的存货

C.生产中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值的存货

D.其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货

3.下列有关确定存货可变现净值基础的表述,不正确的有( )。

A.有销售合同的库存商品以该库存商品的合同售价为基础

B.无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础

C.用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础

D.用于出售且无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础

4.下列项目中,计算为生产产品而持有的材料的可变现净值时,不会影响其可变现净值的因素有( )。

A.材料的账面成本 B.材料的售价

C.估计发生的销售产品的费用及相关税费

D.增值税的税额

二、技能训练

1.2013年12月31日,金森公司有一批A产品生产用库存原材料甲材料3000千克,账面单价为8元/千克,因市场价格下滑,该材料市场购买价格降为7元/千克(假设不发生其他费用)。用该批材料可生产A产品50台,每台生产成本为600元(其中材料仍按账面成本计算),市场销售价格为每台700元,估计销售费用1000元,相关税费为2500元。请分析确定12月31日该批材料的价值。

2.2013年12月31日,恒大公司有一批B产品生产用库存材料乙材料5000千克,账面单价为6元/千克,因市场价格下滑,该材料市场购买价格降为5元/千克(假设不发生其他购买费用)。由于乙材料价格下降,以乙材料生产的B产品的市场销售价格总额由50000元下降为42000元,但生产成本仍为43000元(其中材料按照账面成本计算),将乙材料加工成B产品还需投入13000元(43000-5000×6),估计销售费用1100元,相关税费2400元。试分析确定资产负债表日该存货的价值。

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