第三节 财产清查结果的账务处理
一、财产清查结果处理程序
1.查明差异，分析原因
通过财产清查，及时发现其盘盈、盘亏、毁损的数量和金额，分析其发生的原因，明确各方责任，提出处理意见，并按程序报请有关部门及领导审批。
2.总结经验教训，完善财产管理制度
针对清查中发现的问题，认真总结经验教训。建立健全岗位责任制，鼓励先进，鞭策后进，对给企业财产造成损失的人员进行教育并要求其赔偿损失。对于管理环节的漏洞提出相应补救措施，加强企业财产管理。积极查找财产保管中的安全隐患，做到防患于未然。
3.调整账簿记录，做到账实相符
财产清查的重要目的是保证账实相符。按程序报请有关部门及领导审批后按照账务处理的有关规定调整账簿记录，使账实达到相符，完成财产清查任务。
二、财产清查结果的账务处理
为了核算和监督企业财产的盘盈、盘亏、毁损的发生与处理情况，需要设置“待处理财产损溢”科目。该科目属于从发现问题到上报处理中的过渡科目。借方核算发现的待处理财产物资的盘亏及毁损金额，以及批准处理后盘盈财产的结转金额；贷方核算发现的待处理财产物资的盘盈金额，以及批准处理后盘亏及毁损财产的结转金额。批准处理后该科目无余额。
（一）固定资产清查
（1）固定资产盘盈时，根据“账存实存对比表”调整差错，按照其新旧程度借记“固定资产”，贷记“待处理财产损溢”；报经批准后，作为前期差错记入“以前年度损益调整”。
例9－1 发现账外设备一台，按其磨损程度，估计价值80 000元。
（2）固定资产盘亏时，根据账簿记录，先行进行调减盘亏的固定资产原值，并同时冲减其已计提折旧。
①批准前，将盘亏的损失计入“待处理财产损溢”。
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 （净值）
累计折旧 （已提数）
贷：固定资产 （原值）
②批准后，将企业应承担的损失部分转为“营业外支出”。
借：其他应收款——保险公司或责任者（赔款部分）
营业外支出——固定资产盘亏（作企业损失部分）
贷：待处理财产损益——待处理固定资产损溢
（3）固定资产发生毁损时，因意外灾害造成的毁损，与固定资产盘亏不同，有着必须处理的混乱现场。因此在报经批准之前用“固定资产清理”科目进行核算。
例9－2 在一场火灾中，毁损设备一台，账簿中登记的原值400 000元，已计提折旧380 000元，清理火灾现场发生费用500元，残料入库价值20 000元，另一部分取得变卖收入2 000元，存入银行。保险公司应赔偿25 000元。
批准前
发生费用及残料入库。
批准后，将净损失转入“营业外支出”。
（二）存货清查
对于企业发生的存货盘盈或盘亏都被认定为管理不善造成的，因此其结果做增加或冲减“管理费用”处理。毁损的存货在获保险公司及责任人赔偿后计入“营业外支出”。
（1）当企业发生存货盘盈时，应先借记“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，批准后贷记“管理费用”。
借：原材料、库存商品等（同类或类似存货的市价）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
经过批准，期末结账前报经批准后，冲减管理费用：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：管理费用
（2）存货盘亏时，在未查明原因之前应该根据存货盘点报告表将存货转入“待处理财产损溢”。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：原材料、库存商品等
报经批准后，根据查明的原因分别进行处理：
①若属定额内合理损耗等造成的存货盘亏，经过批准应转作“管理费用”。
借：管理费用 （物料消耗）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
②若属收发差错和管理不善造成的存货短缺和毁损，应先扣除残值和过失人或保险公司赔款，然后将净损失计入管理费用。
借：原材料——××残料 （残值）
其他应收款——××单位或个人 （赔款）
管理费用 （净损失）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（3）若属自然灾害或意外事故等非常损失造成的存货短缺和毁损，应先扣除保险公司赔款和残料价值后，将净损失计入营业外支出。
经批准后，根据有关文件作出如下分录。
借：营业外支出——非常损失 （净损失）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
例9－3 企业在财产清查中盘盈包装物一批，估计其实际成本为3 000元。盘盈时根据“实存账存对比表”的记录，编制如下会计分录。
经批准，盘盈的包装物冲减“管理费用”。根据批准文件，编制如下会计分录。
例9－4 企业在财产清查中，发现C材料实际库存较账面库存短缺2 700元。批准前，根据“实存账存对比表”的记录，编制如下会计分录。
经批准，属于定额内的自然损耗，应列入“管理费用”。
如果属于保管人员过失造成的损失，则应由过失人赔偿。
如果属于人力不可抗拒的自然灾害造成的损失，则应由保险公司赔偿或列做“营业外支出”。
（三）库存现金清查结果的账务处理
库存现金清查结束后，应及时填制“库存现金盘点报告表”，并有清查人员和出纳人员签名或盖章。如果有长款或短款，应根据“库存现金盘点报告表”及时进行账务处理。
1.现金长款
发现长款时
借：库存现金
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
对于无法查明原因的，报经批准后列入营业外收入。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：营业外收入——现金盈余
2.现金短款
（1）发现现金短缺时。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：库存现金
（2）报经批准后应由出纳员赔偿的。
借：其他应收款——××出纳员
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（3）如果查明短款不属于出纳员的责任，则计入“管理费用”。
借：管理费用
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
（四）往来款项清查结果的账务处理
在财产清查中，如果发现长期挂账的往来款项，应及时清理并且予以转销。对于确实无法支付的应付款项和确实无法收回的应收账款造成的坏账损失，无须通过“待处理财产损溢”账户核算，应该按照规定程序报经领导批准后，直接记入有关账户。
1.应收账款清查结果的账务处理
例9－5 某公司在财产清查中，查明有一笔应收A公司账款400 000元已经超过4年尚未收回，经公司批准作为坏账损失处理。其会计分录如下。
2.应付账款清查结果的账务处理
例9－6 某企业在财产清查中，查明有一笔应付账款300 000元确实无法支付，根据批准文件，作如下会计处理。
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