待处理财产损益科目核算固定资产

9．3　财产清查结果的会计处理

通过财产清查所发现的财产管理和会计处理方面存在的问题，应当认真分析研究，以相关的法律、制度为依据进行严肃处理。为此，需要做好以下几个方面的工作。

1．查明差异，分析原因

通过财产清查所确定的清查资料和账簿记录之间的差异，如财产的盘盈、盘亏和多余积压，以及逾期债权、债务等，都要认真查明其性质和原因，明确经济责任，提出处理意见，按照规定程序经有关部门批准后，予以认真严肃的处理。财产清查人员应以高度的责任心，深入调查研究，实事求是，问题定性要准确，处理方法要得当。

2．认真总结，加强管理

财产清查以后，针对所发现的问题和缺点，应当认真总结经验教训，表彰先进，巩固成绩，保持优点，克服缺点，做好工作。同时，要建立和健全以岗位责任制为中心的财产管理制度，切实提出改进工作的措施，进一步加强财产管理，保护财产的安全和完整。

3．调整账目，账实相符

财产清查的重要任务之一就是保证账实相符。财会部门对于财产清查中所发现的差异必须及时进行账簿记录的调整。由于财产清查结果的处理要报请审批，因此，在账务处理上除固定资产盘盈外的其他财产清查事项通常分两步进行。第一步，将财产清查中发现的盘盈、盘亏或毁损数，通过“待处理财产损溢”账户，登记有关账簿，以调整有关账面记录，使账存数和实存数相一致。第二步，在审批后，应根据批准的处理意见，再从“待处理财产损溢”账户转入有关账户。

“待处理财产损溢”账户是一个暂记账户，是专门用来反映企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损的账户。该账户的借方登记各种财产物资的盘亏、毁损数及按照规定程序批准的盘盈转销数，贷方登记各种财产物资的盘盈数及按照规定程序批准的盘亏、毁损转销数。借方余额表示尚未处理的各种物资的净损失数，贷方余额表示尚未处理的各种财产物资的净溢余数。在每期末，将未处理完毕的“待处理财产损溢”按最有可能的结果进行结转处理，待下月初再转回。等正式的处理结果出来后再重新进行会计处理。因此，该科目期末无余额。另外，为满足明细会计处理要求，在该科目下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户。

该账户是资产类账户，其结构如下：

盘盈的各种材料、产成品、商品、现金等，按照同类或类似存货的市场价格或评估价值，借记“原材料”、“库存商品”、“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。盘亏、毁损、短缺的各种材料、产成品、商品、现金等，按照其账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“库存现金”等科目。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的会计处理。

盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目；按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目；按照其原价，贷记“固定资产”科目。

财产清查的结果不同，会计处理方法也不同。

盘亏、毁损的各项资产，按照残料价值，借记“原材料”等科目；按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目；按“待处理财产损溢”科目余额，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（或待处理固定资产损溢）”科目；按照其借方差额，借记“营业外支出”科目。

盘盈的各种材料、产成品、商品等，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。

企业的财产损溢，查明原因，在年末结账前处理完毕，处理后的“待处理财产损溢”科目无余额。

比较：

对于小企业来说，固定资产盘亏、盘盈，都通过“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目进行会计处理。对于大中型企业来说，固定资产盘盈（发现非本年度入账的），通过“以前年度损益调整”科目进行会计处理；固定资产盘亏，通过“待处理财产损益——待处理固定资产损益”科目进行会计处理。