第七节 营业外收支的核算
小企业发生的与企业经营无关的收支称为营业外收支。
一、营业外收入的核算
《小企业会计准则》指出:营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。
小企业的营业外收入包括:非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。
通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。
(一)政府补助的核算
政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。
1.小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为“递延收益”，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。
收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入;用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。
2.政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。
政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量;政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。
(二)退税的核算
小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税(不含出口退税)、消费税、营业税时，计入营业外投入。
(三)营业外收入的账务处理
见图11－25。
图11－25 营业外收入的账务处理
图示说明:
①企业收到政府货币性资产补助。
②企业收到与资产相关的政府长期(如3年)开发补助等分期转入营业外收入。
③企业收到退回的增值税、营业税、消费税等。
④长期无法支付应付账款转入营业外收入。
⑤企业盘盈存货、固定资产查明原因后转入营业外收入。
⑥固定资产清理净收入转入营业外收入。
⑦逾期未退回包装物的押金转入营业外收入。
⑧期末营业外收入转入本年利润。
二、营业外支出的核算
《小企业会计准则》指出:营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与所有者分配利润无关的经济利益的净流出。
小企业的营业外支出包括:存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金、罚金、罚款、被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。按支出项目进行明细核算。
通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。
营业外支出账务处理见图11－26。
图11－26 营业外支出账务处理
图示说明:
①固定资产、存货等毁损盘亏、自然灾害等非常损失、扣除责任者负责赔偿后的损失。
②长期债权投资、长期股权投资损失。
③根据损失条件确认应收及预付款项发生坏账损失，债务重组损失。
④根据损失条件确认其他应收款发生损失。
⑤对外捐赠、赞助支出。
⑥支付税收滞纳金、罚金、罚款、被没收财物损失。
⑦合同违约金罚款赔款。
⑧期末将发生损失转入“本年利润”。
营业外收支核算应关注事项:①营业外收支是净额概念，不得以营业外收入抵减营业外支出;②营业外收支确认应在实际发生时，采用据实列支原则。
三、营业外收支税务处理
1.营业外收入会计处理与税务规定基本相同。
2.营业外支出，下列各项不准在税前扣除:
(1)各种赞助支出。
(2)因违反法律、行政法规而交纳的罚款、滞纳金。
(3)捐赠支出分为:纳税人直接向受赠人的捐赠不得税前扣除;而用于公益、救济性的捐赠，在年度内利润总额12%以内的部分准予税前扣除。通过非营利组织向红十字会等捐赠准予税前扣除。
(4)财产损失和非常损失符合规定可税前扣除。
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