三、财务报告要素
财务报告要素是会计工作的具体对象,是会计工作用以反映企业财务状况,确定经营成果的因素。既是会计确认和计量的依据,也是确定财务报表结构和内容的基础。我国《企业会计准则》将其分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。
(一)反映企业财务状况的要素
1.资产
资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。
这个定义强调了资产的三个特征:
(1)资产预期会给企业带来经济利益。一项资产作为资源必须具有交换价值和使用价值,将来能够为企业带来经济利益。如果一项资源没有交换价值和使用价值,不能为企业带来经济利益,则不能不作为资产确认。
(2)资产应为企业拥有或控制的资源。一项资源要作为企业的资产予以确认,企业应拥有其所有权,企业可以按照自己的意愿使用或支配,但对于特殊方式形成的资产,企业虽然不拥有其所有权,但能够对其实施控制,按照实质重于形式的信息质量要求,也应当作为企业的资产予以确认。
(3)资产是由企业过去的交易或事项形成的。因此必须是现时存在的而不是预期的。
资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资产。流动资产是指预计能够在一个正常营业周期中变现、出售或耗用,或主要为交易目的而持有的资产。如货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款及存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产。如果资产预计不能在一个正常营业周期中变现、出售或耗用,或者持有资产的主要目的不是为了交易,这些资产都应归类为非流动资产。如可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产等。
2.负债
负债是指企业过去的交易或事项形成的,预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债具有如下基本特征:
(1)负债是企业承担的现实义务,包括法定义务和推定义务。
(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。无论何种形式的负债,都是一种现时的义务,最终在履行该义务时会导致经济利益流出企业。
(3)负债是由企业过去的交易或事项所形成的。因此负债是现时存在的义务而不是预期的。
负债按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在一年内(含一年)或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。企业的流动负债项目很多,具体包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费等。非流动负债是指流动负债以外的负债,一般偿还期在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上,具体包括长期借款、应付债券和长期应付款等。
3.所有者权益
所有者权益也称业主权益或股东权益,是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益是企业的主要资金来源,其金额等于资产减去负债的差额,又称为净资产。因此,所有者权益表明企业的产权关系,即企业归谁所有。
所有者权益具有如下特征:
(1)所有者投入的资本不需要企业偿还,其形成的资产可供企业长期使用,其出资额依法登记后,不得随意抽回,除非企业发生减资、清算;
(2)所有者投资形成的资产是企业偿债的物质保证;
(3)所有者凭借其享有的权益能够参与企业利润分配。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
投入资本,主要包括实收资本和资本公积。实收资本,指投资者按照企业章程,或合同、协议的约定,实际投入企业的资本。在公司制企业中,实收资本即为股本,即按股票面值或核定的股本缴入的资本部分。实收资本(股本)是投资人分配利润的依据,投资各方通常需要按照各自投资的份额分配利润。资本公积,指归所有者所共有的,非收益转化而形成的资本。包括企业收到投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分,以及直接计入所有者权益的利得和损失。
直接计入所有者权益的利得和损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入;损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
留存收益,来源于企业资本增值,是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的积累。留存收益主要包括盈余公积和未分配利润。盈余公积,指企业按税后利润一定比例提取的法定盈余公积、法定公益金,以及按投资者确定的比例从税后利润中计提的任意盈余公积。未分配利润,指企业历年来结存的尚未分配的税后利润。
(二)反映企业经营成果的要素
1.收入
收入有广义和狭义之分,狭义的收入是指营业收入,指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。广义的收入除包括狭义的收入外,还包括非日常活动中所形成的经济利益的流入,即利得。会计上通常所指的收入是狭义收入。
根据收入的定义,收入具有两个本质特征:
(1)收入应当源自企业的日常活动。不包括偶尔发生的活动,如处置固定资产的净收益或转让无形资产所有权产生的净收益等。也不包括股东投资、企业借债而增加的现金流入。
(2)收入是可以重复且持续发生的。收入按企业经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入指企业日常活动中主要经营活动获得的收入,通常可以通过营业执照上注明的主营业务范围来确定。其他业务收入指通过主营业务外其他经营活动获得的收入。
2.费用
费用有广义和狭义之分,狭义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括与销售商品等所产生的收入直接相关的销售成本以及与具体收入无关但与一定期间总收入相关的期间费用,如管理费用、销售费用、财务费用等。广义费用除包括狭义的费用外,还包括非日常活动中所形成的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出,即损失。会计上通常所指的费用是狭义费用。
费用和损失既有共同点,又有不同点。共同点,它们都会导致业主权益即资本的减少;而不同点,费用仅仅指与商品或劳务的提供相联系的耗费,而损失只是一种对收益的纯扣除。
费用与成本概念既有区别,又有联系。费用是资财的耗费,成本是取得资财的代价,或是对象化的费用。
根据狭义费用的定义,费用主要包括产品销售成本、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用等。
3.利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润有营业利润、利润总额和净利润。营业利润是企业日常经营活动的利润,由主营业务利润、其他业务利润、期间费用(营业费用、管理费用和财务费用)合并后确定的数额。利润总额又称税前利润,是在营业利润的基础上,加上直接计入当期利润的利得和损失后的金额。净利润是指利润总额减去所得税后的金额,又称税后利润。
以上六大财务会计要素相互影响、密切联系,全面综合地反映了企业的经济活动。
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