职工薪酬的核算与分配

项目二　职工薪酬的核算与分配

任务一　职工薪酬的核算内容

一、职工薪酬的含义

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务给予的或付出的各种形式的支出，包括职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。有以下两点需要注意：

（1）职工，既包括与企业订立劳动合同的所有人员（全职、兼职和临时职工），也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。

（2）不仅包括支付给职工本人的，提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的各种福利等，也属于职工薪酬。

二、职工薪酬的内容

职工薪酬主要包括以下几方面内容：

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬（奖金）、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴、以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资包括，根据国家法律、法规和政策规定，因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或计件工资标准的一定比例支付的工资等。

（2）职工福利费，是指企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、医务室、托儿所等集体福利机构人员的工资、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用、职工困难补助、职工因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用。

（3）医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，是指按国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费（含基本保险费、补充养老保险和商业保险费）。

（4）住房公积金，是指企业按照国家《住房公积金管理条例》规定的基准和计提比例计算的，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。

（5）工会经费、职工教育经费，是指企业为了改善员工文化生活和提高员工业务素质，根据国家规定，分别按职工工资总额的2%和1．5%从成本费用中提取的用于工会活动、职工教育和职工技能培训活动的经费。

（6）非货币性福利，是指企业以非货币形式用于员工的福利支出，包括企业发放给员工的自产产品或外购商品、提供给员工无偿使用的自有资产或租赁资产，如企业提供给员工的住房、高级管理人员使用的交通工具、免费医疗保健服务、发放的实物商品等。

（7）其他职工薪酬，是指除上述项目以外的企业支付给员工的薪酬，如辞退福利、股份支付等。辞退福利是指在企业与职工签订的劳动合同未到期之前，企业由于种种原因需要提前终止劳动合同而辞退员工，根据劳动合同，企业需要提供一笔资金作为对被辞退员工的补偿。辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，即解除劳动关系补偿。股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

任务二　职工薪酬的核算与分配

一、账户设置

企业设置“应付职工薪酬”账户，用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该账户贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬和金额，借方登记实际发放的职工薪酬的金额。该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的职工薪酬。“应付职工薪酬”账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等设置明细账户，进行明细核算。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。

二、职工薪酬的账务处理

（一）职工薪酬的发放与使用

企业发放工资，如果以现金形式发放，应根据实发工资总额向银行提取现金准备发放工资，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；发放工资时，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“库存现金”科目；如果由银行代为发放工资，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”科目；发放工资时，代扣款项的转账处理为借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“其他应付款”科目。

职工福利费使用应借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等相关科目。

（二）职工薪酬的分配

企业将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分下列具体情况进行账务处理：

（1）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”。

（2）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”。

（3）管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”。

（4）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，根据职工所属部门，分别借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”。

（5）无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”；同时，借记“应付职工薪酬”，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”。

（6）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”。

三、工资的发放与分配实务

【例5－1】3月7日，╳╳公司财务部提现并发放3月份工资，“工资结算汇总表”如表5－1所示。

表5－1　工资结算汇总表

编制单位：╳╳公司　　2010年3月　　单位：元

续表

公司发放与分配工资时，应作如下会计分录：

①公司从银行提取现金119　886元备发工资：

②代扣款项转账：

③发放工资：

④工资费用的分配：

四、社会保险费、职工福利费、工会经费、职工教育经费等核算实务

【例5－2】根据企业所在地政府规定，╳╳公司按照职工工资总额的10%、12%、2%、10%分别计提企业负担的医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理中心。根据企业当年职工福利费的开支情况，预计公司当年职工福利费为工资总额的5%，公司分别按职工工资总额的2%和1．5%计提工会经费、职工教育经费。费用计提汇总表如表5－2所示。

表5－2　费用计提汇总表

编制单位：╳╳公司　　2010年3月　　单位：元

公司分配社会保险费、职工福利费、工会经费、职工教育经费等职工薪酬时，应作如下账务处理：

企业按国家规定缴纳社会保险费、住房公积金、支付工会经费和职工教育经费，或向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利等时，借记“应付职工薪酬——社会保险费（住房公积金、工会经费、职工教育经费）”账户，贷记“银行存款”、“现金”等账户。

【例5－3】承【例5－2】，2010年3月，公司开具转账支票，将社会保险费、住房公积金、工会经费拨付给市社会保险局、住房公积金管理中心和市总工会。公司应作如下会计分录：

【例5－4】2010年3月，公司以银行存款支付职工培训费10　000元。公司应作如下会计分录：

【例5－5】2010年3月，公司以现金支付职工独生子女补贴1　000元，以现金支付职工李某生活困难补助500元。公司应作如下会计分录：

五、非货币性职工薪酬的核算

企业以其自产产品或外购商品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。对于自产产品应作为销售处理，确认营业收入，并结转产品成本，涉及增值税销项税的，还应进行相应的处理。

【例5－6】A公司为一家用服装生产企业，2010年1月，公司以生产的每套成本为500元的服装作为福利发放给每名职工。该服装售价是每套1　400元，适用增值税税率为17%。假定公司职工中直接参加生产的人员100名，管理人员15名。

该批服装总售价＝1　400×（100＋15）＝161　000（元）

该批服装的应交增值税＝161　000×17%＝27　370（元）

生产成本＝100×1　400×（1＋17%）＝163　800（元）

管理费用＝15×1　400×（1＋17%）＝24　570（元）

公司决定发放服装时，应作如下账务处理：

实际发放服装时，应作如下账务处理：

将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目；并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。

【例5－7】公司为各部门经理提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司部门经理以上职工30名，每人提供一辆奥迪汽车免费使用，假定每辆奥迪汽车每月计提折旧2　000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员10名，公司为其每人租赁一套月租金为5　000元的公寓。

公司每月应作如下账务处理：