商业银行的联行往来

第二节　商业银行的联行往来

一、联行往来业务的概念和特点

联行是指同一银行系统内有资金往来关系的各行处之间的互称。联行往来是指同一银行系统内银行网点之间，由于办理支付结算、资金调拨等业务，相互代收、代付而发生的资金和账务往来。联行往来与我国商业银行的分支行制相适应。

中国银行、中国建设银行、中国工商银行、中国农业银行都有自己独立的联行系统，同时采取分级管理的联行模式，由全国联行、省辖联行和县辖联行组成。

联行往来必定发生在两个行处之间，往来的双方互为前提。一个发报行，一个收报行。发报行简称甲行，收报行简称乙行。发报行办理往账，收报行办理来账。在一笔联行往来中，一方收入一定金额的资金，另一方必定付出相等金额的资金;联行双方的会计分录也必定是相互对应的，一方记在借方，另一方必定记在贷方。因此，联行往来业务会计核算的特点是：有往有来，有收有付，有借有贷，金额相等。联行往来体现了银行各行处之间相互配合、相互制约的对应关系，任何一方的错误，都会直接影响联行往来的账务平衡。

从一个联行系统来考察，在一定时期内，往账的和一定等于来账的和。就单个银行行处来说，既要办理往账，又要办理来账，往账一般不等于来账，若两账相等则属偶然情况。

由于办理联行往账和联行来账的时间不同步，来账的时间滞后，甲乙行距离越远，传输手段越落后，间隔的时间会越长，因而形成联行未达账项。每年年初三个月，用来查清上年联行未达账项。

二、全国联行往来的模式

全国联行往来分为集中清算和分散清算两种模式，中央银行、工商银行、农业银行、中国银行采用的是由总行负责清算的集中清算制，建设银行采用的是各级行处相互对开账户的分散清算模式。

集中清算又分成总行负责对账和各个收报行负责对账两种模式。

三、全国联行往来的基本原理

(一)划分往账和来账两个系统

在每一笔业务中，填制报单的银行办理往账，收受报单的银行办理来账。办理往账的银行是发报行，办理来账的银行是收报行。当发生联行业务时，由发报行计入联行往账科目，并填发报单寄给收报行。收报行收到报单后，计入联行来账科目。

(二)运用联行报单贯穿联行往来业务

联行报单是办理联行往来账务的凭证，是明确银行机构之间的债权债务的依据。根据需要，每一种模式所设置的报单联数不同。

1.如果总行负责对账，设置三类六种四联式报单

三类是邮划报单、电划报单和电划补充报单，每一类报单又分成借方报单和贷方报单，所以共六种报单。

邮划报单，包括邮划贷方报单和邮划借方报单，一式四联。第一联为来账卡片联，由发报行寄给收报行，收报行转账后代联行来账科目卡片账。第二联为来账报告卡片联，由发报行寄给收报行，收报行将此联随联行来账报告表寄给管辖分行(省分行)，总行授权给各省的分行录磁。第三联为往账报告卡片联，发报行将此联随联行往账报告表寄给管辖分行(省分行)，总行授权给各省的分行录磁。第四联为往账卡片联，发报行留存代联行往账科目卡片账。邮划报单的格式如表5－1～表5－8所示。

表5－1　中国××银行邮划贷方报单(来账卡片)　1.

表5－2　中国××银行邮划贷方报单(来账报告卡)　2.

表5－3　中国××银行邮划贷方报单(往账报告卡)　3.

表5－4　中国××银行邮划贷方报单(往账卡片)　4.

本报单一式四联，第一联寄收报行转账后代联行来账，第二联寄管辖分行电子计算中心，第三联寄管辖分行电子计算中心，第四联发报行留作代联行往账。

表5－5　中国××银行邮划借方报单(来账卡片)　1.

表5－6　中国××银行邮划借方报单(来账报告卡)　2.

表5－7　中国××银行邮划借方报单(往账报告卡)　3.

表5－8　中国××银行邮划借方报单(往账卡片)　4.

电划报单，包括电划贷方报单和电划借方报单。电划报单名为四联，实际为两联，其中第一、第二联缺省，目的是为了与邮划报单的第三、四联凭证一致。电划报单的第三联为往账报告卡片联。发报行将此联随联行往账报告表寄给管辖分行。第四联为往账卡片联，发报行凭此联向收报行拍发电报后，由发报行留存代联行往账科目的卡片账。电划报单的格式如表5－9～表5－12所示。

表5－9　中国××银行电划贷方报单(往账报告卡)　3.

表5－10　中国××银行电划贷方报单(往账卡片)　4.

表5－11　中国××银行电划借方报单(往账报告卡)　3.

表5－12　中国××银行电划借方报单(往账卡片)　4.

电划补充报单，包括电划贷方补充报单和电划借方补充报单。电划业务中发报行向收报行传递信息的方式是电报，收报行收到电报后，必须弥补传递过程中所缺少的凭证，这就是补充报单的作用。补充报单补充两个部分，第一部分是补充缺少的报单，第二部分是补充缺少的结算凭证。电划补充报单由收报行收到发报行发来的电报后，补充填制，一式四联。第一联为来账卡片，收报行转账后代联行来账科目卡片联;第二联为联行来账报告卡片联，收报行将此联随来账报告表寄给管辖分行。电划第一、二联报告单的作用相当于邮划报单的第一、二联用途。第三联收报行代转账传票，第四联收报行给客户作为通知联，在电划贷方补充报单中为收账通知，在电划借方补充报单中为付款通知。电划第三、四联补充报单补充所缺少的结算凭证。

电划补充报单的格式如表5－13～表5－18所示。

表5－13　中国××银行电划贷方补充报单(来账卡片)　1.

表5－14　中国××银行电划贷方补充报单(来账报告卡)　2.

表5－15　中国××银行电划贷方补充报单(转账贷方传票)　3.

表5－16　中国××银行电划贷方补充报单(收款通知)　4.

表5－17　中国××银行电划借方补充报单(来账卡片)　1.

表5－18　中国××银行电划借方补充报单(来账报告卡)　2.

表5－19　中国××银行电划借方补充报单(转账借方传票)　3.

表5－20　中国××银行电划借方补充报单(付款通知)　4.

2.如果收报行负责对账，设置三类六种三联式报单

邮划报单，包括邮划贷方报单和邮划借方报单。邮划报单由三联凭证组成：第一联为来账卡片，由发报行寄给收报行，收报行转账后，代联行来账卡片账;第二联为报告卡，报告卡随联行往账报告表寄电子计算中心;第三联为底联，由发报行留存，代联行往账卡片账。

电划报单，包括电划贷方报单和电划借方报单，实际只有两联组成，其中第一联缺省，主要是为了第二联、第三联报单与邮划报单的联次相同。第二联为报告卡片联，此联由发报行随联行往账报告表寄电子计算中心。第三联为底联，凭以向收报行拍发电报后由发报行留存，代联行往账科目卡片。

电划补充报单，包括借方和贷方报单。电划补充报单由收报行收到发报行发来的电报后，补充填制，由三联组成：第一联为来账卡片，收报行转账后，代联行来账卡片账;第二联为转账凭证，代结算方式所缺少的转账凭证;第三联为通知联，为收报行给单位的收款或付款凭证。

(三)实行严格对账制度

集中清算制有两种模式，两种模式对应两种对账方法。

第一种方法为“甲行发报，乙行对账，总行监督”。具体做法是发报行填制三联报单，第二联报单和往账报告表寄给总行电子清算中心，总行电子清算中心根据收到的报告卡片账编制对账表，收报行根据发报行寄来的第一联报单与总行电子清算中心编制的对账表逐笔勾对。核对相符表明账务准确无误，暂时核对不符的，待查询后再次核对，一直到所有来账核对相符为止。

第二种方法为“往来报告、分行录磁，总行对账，逐笔配对”。具体做法是发报行填制四联报单，发报行和收报行分别邮寄往账报告表和来账报告表，附寄往账、来账报告卡片联。总行电子清算中心逐笔进行报单卡片的配对。按月设户，逐笔配对，按月清查。

第三种方法是建设银行采用的双方直接对账的分散制形式。这种形式包括平时核对和定期核对。平时核对是每当联行业务发生时，由发报行在联行报单上编号，并将本次业务处理后的余额填入划款报单的“我行往账户借、贷方余额”栏。收报行收到后，应核对本笔报单号码与上一笔报单号码是否衔接，报单上所列余额是否与账户的余额相符。定期核对是指每年的6月、10月、12月的核对。每年的6月、10月终了后的两日内，由发报行逐户填制联行往来对账签证单一式两联，寄给收报行。收报行收到签证单后，应在两日内核对完毕。核对相符的在两联签证单上加盖联行专用章，寄回发报行一联。每年年度终了后3天内，由发报行按年终往账户余额，逐户填制联行往来对账签证单一式四联，逐联加盖联行专用章寄给收报行，收报行收到后应在两日内核对完毕，核对相符的，在四联签证单上逐联加盖联行专用章，寄回发报行两联。年终对账最迟于年度终了后15天内结束。

(四)轧计联行汇差

联行汇差是资金往来的差额。汇差可以是应收汇差，表明联行暂欠该行的资金，该行应向总行收取的资金;汇差可以是应付汇差，表明该行暂欠联行的资金，该行应向总行支付的资金。

联行往来的相互存欠表现为联行科目的发生额和余额。银行的每个行处于每天的营业终了，根据各联行科目的贷方发生额与借方发生额合计对轧，贷方发生额合计大于借方发生额合计为贷方汇差，即应付汇差;反之，则为借方汇差，即应收汇差。

(五)按年度结清上年账务

每年1月1日至12月31日为一个会计年度。每年的第一季度为上年联行账务的查清期。为了不混淆本年度的联行账务，在第一季度必须按上年度和本年度设立账户，收到上年度的报单用上年度账户核算，收到本年度报单用本年度账户核算。

四、全国联行往来的科目设置

联行往来需要根据不同的往来模式设置不同的联行科目。

(一)分散清算模式使用的科目

存放联行款项和联行存放款项适用于对开账户的联行分散清算制。本行签发联行借方报单(即代他行付款业务)和受理联行贷方报单(即他行代本行收款)业务，均为本行的应收业务，借记存放联行款项。本行签发联行贷方报单(即代他行收款业务)和受理联行借方报单(即他行代本行付款)业务，均为本行的应付业务，贷记联行存放款项。

(二)集中清算模式使用的主要科目

1.联行往账

发报行使用的科目，凡是代收业务即代他行收款的业务，形成联行往来中的负债，发报行签发贷方报单，记入该科目的贷方;代付业务，发报行签发借方报单，记入该科目的借方。本科目为单方反映余额的共同类科目，余额可能在借方，也可能在贷方。每年的第一季度，本科目应分设为上年户和本年户。

2.联行来账

收报行使用的科目，收到贷方报单(代收业务)时记借方，收到借方报单(代付业务)时记贷方。本科目为单方反映余额的共同类科目，余额可能在借方，也可能在贷方。每年的第一季度，本科目应分设为上年户和本年户。

3.全国联行汇差

每日营业终了，参加联行的各经办行处根据有关联行科目的借、贷方发生额轧计汇差。如果轧出的差额在借方，为应收汇差，贷记本科目;如果轧出的差额在贷方，为应付汇差，借记本科目。该科目属于资产负债共同类科目，余额可能在借方也可能在贷方。

4.汇差资金划拨

该科目是资产负债共同类科目。各经办行将轧出来的联行汇差上报管辖行时，如果是应收汇差，借记本科目，如果是应付汇差，贷记本科目。

五、全国联行往来的技术措施

(一)全国联行行号

联行行号，是办理联行往来业务的各行处所使用的行名代号。由各商业银行总行统一编发和管理。在填制联行报单时，应同时填写行名和行号，当两者不一致时，应以行号为准。

(二)联行专用章

联行专用章是办理联行业务的专用印鉴，是收报行鉴别联行报单真伪的措施之一，全国联行专用章由各行的总行核发。凡是填发邮划报单，都应加盖联行专用章，专用章由专人保管，并有严格的管理规定。

(三)联行密押

联行密押，是辨别联行往来凭证及金额是否真实、合法的重要措施，是保证联行往来安全的重要工具。参加全国联行往来的各行处，其联行密押是由各商业银行总行统一编发和管理的，密押由数字组成，联行密押属于银行的绝密文件。

六、全国联行往来的账务处理

(一)发报行的账务处理

1.填制和寄送报单

联行业务发生时，发报行按规定签发联行报单，并加盖联行专用章，需要编密押的，要加编密押。审核无误后，将第一、二联报单连同有关附件寄收报行;如果是电划报单，则根据第四联报单向收报行拍发电报。同时，以第四联报单作联行往账卡片，办理转账。

如果是代付款业务，签发借方报单，会计分录为：

借：联行往账

　　贷：活期存款——某某企业

如果是代收款业务，签发贷方报单，会计分录为：

借：活期存款——某某企业

　　贷：联行往账

2.编制联行往账报告表

联行往账报告表(如表5－21所示)是发报行向总行报告本行联行业务状况的工作报告，也是总行监督控制发报行正确办理联行往账核算和办理对账的重要依据。发报行应于每日营业终了，将本日发出的全部往账报单第三联先按借贷分开，再按收报行行号顺序排列，并按邮划、电划分别整理，据以编制联行往账报告表一式两份。经审核无误后，一份连同第三联往账报告卡寄总行电子中心，另一份与第四联往账卡片一并留存保管。

表5－21　联行往账报告表

注：贷方报单列入贷方，借方报单列入借方。白纸紫油墨、成品尺寸17.5×9公分

(二)收报行的账务处理

1.审核和处理报单

收报行对收到的联行报单及附件，应就下列内容进行审核：报单收报行的行名和行号、报单与附件的收付款单位和户名账号是否一致;金额与笔数是否一致;联行专用章与联行密押是否正确。对于完整无误的报单，应根据第一联报单及附件办理转账。

如收到贷方报单，会计分录为：

借：联行来账

　　贷：活期存款——某某企业等账户

如收到借方报单，会计分录为：

借：活期存款——某企业等账户

　　贷：联行来账

如果收到的是发报行拍发的电报，据以填制电划借(贷)方补充报单进行相应处理，会计分录同上。

对于不完整的报单，分为可以转账的报单和不可以转账的报单。可以转账的报单，贯彻以行号为准的原则。如果报单上的行名、行号是本行，但附件是他行的;或行号是本行的，行名和附件是他行的，则只要行号是本行的，就以行号为准，按本行报单处理。然后再另外填制联行报单，将款项划至正确的收报行，同时通知原发报行。

2.编制联行来账报告表

每日营业终了，收报行将本日收到的全部来账报单第二联先按借、贷方分开，再按发报行行号顺序排列，并按邮划、电划分别整理，据以编制联行来账报告表(如表5－22所示)一式两份。经审核无误后，一份连同第二联来账报告卡寄总行电子中心，另一份与第一联来账卡片留存保管。

表5－22　全国联行来账报告表

注：借方报单列入贷方，贷方报单列入借方。白纸兰油墨、成品尺寸17.5×9公分

(三)总行集中逐笔对账

每日营业终了，参加全国联行往来的各经办行将各自编制的联行往账、来账报告表连同报告卡寄管辖分行，管辖分行审核无误后代为录磁，并传递给总行电子中心。总行电子中心对收到的报告表和报告卡应认真审核，确认无误后将其输入总行对账系统运行。总行对账系统设立往账和来账两大账务组织。

以各分行和经办行为对象，设立报告表登录系统和报告卡登录系统，报告卡登录系统内应按报告卡的日期按月设置未配对、已配对、待查对三个账户。

按往账和来账分别设置相应的全国汇总总账、管辖分行汇总分户账、经办行明细账。总账、分户账、明细账之间相互制约、控制和保持平衡。

总行计算机自动将输入的往账和来账报告卡进行逐笔配对，完全相符的，转入已配对账户，未配对的错误报单和待查对的未达报单，次日向分行和经办行查询。当某月未配对、待查对账户的发生额、余额全部转入已配对账户时，即表明全国联行往来账务全部核对相符。

(四)轧计和清算汇差

联行汇差就某一经办行而言，是其办理联行业务中汇入资金和汇出资金的差额，反映了联行间相互占用资金的关系。

1.联行汇差的轧算和上划

(1)经办行。每日营业终了，参加全国联行往来的各经办行要及时轧计汇差，填制汇差资金划拨凭证，向管辖分行上报。如果是应收汇差，会计分录为：

借：汇差资金划拨——全国联行汇差资金户

　　贷：全国联行汇差

如果是应付汇差，作借贷相反的会计分录。

(2)管辖分行。管辖分行收到辖内各经办行的上报，汇总轧计全辖联行汇差，填制汇差资金划拨凭证，向总行上报。如果是汇总应收汇差，会计分录为：

借：汇差资金划拨——总行户

　　贷：汇差资金划拨——全国联行汇差资金户

如果是汇总应付汇差，作相反的会计分录。

(3)总行。总行收到各管辖分行的上报，分别各行编制汇差资金划拨凭证。如分行为应收汇差，会计分录为：

借：全国联行汇差——某某分行户

　　贷：汇差资金划拨——某某分行户

分行如果是应付汇差，作相反的会计分录。

2.联行汇差资金的清算

汇差资金的清算必须通过各行在人民银行开立的备付金账户划拨。各行的联行汇差凡达到规定的时间和额度要及时办理清算，清算要逐级进行。先由应付汇差的经办行按上级行通知将汇差资金上缴分行，分行再将资金划拨给应收汇差的所属经办行。最后，由分行将全辖的应收或应付汇差统一向总行清算。具体过程如下：

(1)经办行上缴应付汇差，会计分录为：

借：汇差资金划拨——全国联行汇差资金户

　　贷：存放中央银行款项

(2)分行收到上缴的应付汇差，会计分录为：

借：存放中央银行款项

　　贷：汇差资金划拨——某行处户

(3)分行将资金下拨给应收汇差经办行，会计分录为：

借：汇差资金划拨——全国联行汇差资金户

　　贷：存放中央银行款项

(4)经办行收到分行拨给的汇差资金时，会计分录为：

借：存放中央银行款项

　　贷：汇差资金划拨——全国联行汇差资金户

分行汇总轧计全辖联行汇差，统一向总行提出清算，可参照以上处理进行。

(五)按年度结清上年账务

1.划清年度

新年度伊始，各行应将联行往账、联行来账、全国联行汇差科目余额，不通过会计分录，直接转入上年联行往账、上年联行来账和全国联行汇差——上年户。与新年度联行账务分别核算，不得混淆。

发报行于新年度开始起，不得再签发上年度的联行报单。收报行于新年度开始起，收到发报行上年度签发的联行报单，应在上年联行来账科目核算，向总行报送联行来账报告表也应分别上年度和本年度。

总行于新年度开始，将报告表和报告卡的总账、分户账，以及未配对、已配对、待查对明细账全部结转上年户，与本年度发生的账务严格分开。

2.上年度联行账务查清的标志

全国联行往账与来账的全年累计发生额、余额平衡一致;全年联行汇差科目上年户借、贷余额相等;联行往账与来账报告卡全部配对;总行、管辖分行、经办行的联行往、来账发生额、余额全部核对相符。

3.上年联行账务的核对与上划

总行在上年度联行未达账项查清后，按各经办行的行号编制“往账与来账余额核对通知单”，发送管辖分行。由管辖分行印发给所辖各经办行核对，信息反馈无误后，汇总编制全辖“往账与来账余额核对报告单”上报总行。总行全部收齐并核对无误后，即可通知各行上划上年度联行科目余额。各经办行接到通知后，应填制本年度联行报单将余额上划管辖行。

七、分支行辖内往来

根据“统一领导，分级管理”的原则，各省分支行参照全国联行往来的基本模式，结合辖内具体情况和经济发展的客观需要，统一制定核算办法。各省的分支行辖内往来，尽管做法不完全相同，但基本上都是参照全国联行往来的核算原理。

(一)分行辖内往来

1.分行辖内往来的定义

分行辖内往来又称省辖往来，是指同一省、直辖市、自治区范围内各分支机构之间的账务往来，或者省分行与辖内各分支机构之间的往来。

2.分行辖内往来科目设置

分行辖内往来的原理，同样划分为往账和来账两个核算系统，因而会计科目可以设置为“省辖往账”和“省辖来账”两个科目，或者单设“分行辖内往来”，再下设往账和来账两个二级科目。

3.分行辖内往来报单

分行辖内往来没有统一的模式，不同的模式设置不同联数的报单，有三联式的报单，也有四联式或两联式的报单。

4.分行辖内往来的基本原理

分行辖内往来的基本原理，与全国联行往来的原理基本相同。主要体现在：分为往、来账两大系统;发报行与收报行分别核算;设置三类六种报单，分别为邮划借贷方报单、电划借贷方报单、电划借贷方补充报单;清算汇差;查清未达账项，上划余额;对账。对账的具体方法有所不同。

(二)支行辖内往来

1.支行辖内往来的定义

支行辖内往来是指同一县或市范围内同一家银行系统的行处之间的汇划往来。

2.支行辖内往来的会计科目

支行辖内往来的会计科目通常只设置一个“支行辖内往来”科目，再下设往账和来账两个二级科目。

3.支行辖内往来的报单

支行辖内往来需要设置前述的三类六种报单。

4.支行辖内往来的基本原理

支行辖内往来的基本原理与全国联行往来、分行辖内往来基本相同。主要特点与区别在于：

(1)范围较小，往、来账容易查清。

(2)对账方法采用报单配对的方法，手工和电脑都可以操作。

(3)不用像全国与分行辖内往来那样每笔业务发报单。由于同城票据交换的存在，有一部分县辖往来账会相互抵消。因此，在系统内县辖往来也只要根据差额填制县辖报单或直接由央行清算差额即可。