第二章 会计制度总则设计
1．会计制度总则一般应包括哪些内容？
会计制度总则是会计制度的概括性条文，体现了设计该会计制度的基本指导思想和会计核算的基本要求，它对整个制度起着统驭说明作用。在会计制度总则中一般应说明设计会计制度的目的和依据是什么，适用什么范围，会计组织机构如何设置以及会计各个岗位有哪些职责，会计核算规则有哪些，会计档案如何管理，会计制度的解释和修订权，会计制度执行的起始时间等内容。
2．设计单位内部会计制度的依据有哪些？
按照我国建立与社会主义市场经济相适应的会计规范体系应是：会计法→国家统一会计制度→各单位内部会计制度。因此，设计单位内部会计制度的依据主要有《会计法》、国家统一会计制度，并与国家其他有关法规（税法、支付结算办法、票据法、合同法、公司法、证券法、外商投资企业法及结合本企业的具体情况制定内部会计制度等）相协调。
3．什么是会计组织机构？设计单位会计组织机构应遵循哪些原则？
会计组织机构一般有两层含义。
（1）指会计机构本身，作为单位内部的一个独立系统，它是各单位组织领导和办理会计业务的职能部门。
（2）指单位会计机构的内部组织以及各个岗位的设置及其职责。
会计组织机构设计的原则。
（1）适应性原则。
（2）牵制性原则。
（3）效率性原则。
4．会计机构内部应如何分工？各岗位的职责有哪些？
会计机构组织的设计，应与单位整个组织体系相协调。以制造业为例，会计机构组织的设计大体有三种情况：小型企业会计机构组织的设计；大中型企业会计机构组织的设计；集团公司会计机构组织的设计。
小型企业会计机构可不必下设内部职能小组，只是对从事会计工作的人员作些岗位分工，如出纳、总账、明细账会计等，会计主管既可单设也可兼总账会计。有些小型企业甚至不单独设置会计机构，而是在本单位有关机构（如办公室或行政科）中设置专职的会计人员，并指定会计主管人员，以保证本单位的会计工作顺利开展。
小型企业会计机构虽然不设内部职能小组甚至只设人员不设机构，但在进行会计业务处理时，仍应遵循基本的会计操作规程。主要应注意下面三点。
（1）出纳与其他岗位的会计应分别由专人任职，明确职责范围，贯彻内部牵制原则。
（2）根据企业的生产经营情况和工艺流程，设定会计凭证的传递程序，按规范计量、记录，保证会计资料的真实、完整。
（3）要经常进行对账工作，保证账证、账账、账实、账表相符，提高会计信息质量。
图2-1中总会计师是企业财会工作的最高业务负责人，全面负责企业的经济核算，他与企业其他行政副职领导地位相同，直接对厂长（或经理）负责。总会计师下面设内部银行和计财处两个机构。
内部银行的主要职责包括以下六个方面。
（1）负责企业各单位和部门的经济结算工作，发行厂币，签发内部转账支票。
（2）负责企业内部的资金调度使用、办理内部各单位、部门的借贷工作。
图2-1 大中型企业会计机构内部组织
（3）负责配合计财处进行企业有价证券的管理（包括债券、股票的发行、保管、兑付等）。
（4）负责配合计财处办理企业的资金筹措（向银行等金融机构借款）。
（5）按计划或定额控制成本费用，监督费用支出。
（6）参与经济仲裁，提供经济信息。
在计财处下又分设会计核算科、责任会计科、财务管理科三个二级机构。会计核算科主要负责供、产、销过程相关业务的核算，会计电算化工作，以及总账、明细账、日记账的登记和会计报表编制等工作，现金出纳业务从性质上来说，属于财务范畴，但为便于现金与银行存款的收付和核对，一般都作为会计核算科的工作内容，出纳人员也作为会计核算科的人员配备；财务管理科主要负责资金筹措、使用及效益分析，以及利润税金的计算、利润分配等工作；责任会计科主要负责责任会计的实施。
在集团公司母公司中设计财部，它直接由总会计师或财务总监领导。在计财部下设三个机构，即计财处及各职能科室、内部银行和制度管理处，在各产品分公司、各经营分公司、各地区分支机构中设计财科。显然，这种机构设置的特点也是财务与会计合一（见图2 2）。
图2-2 集团公司会计机构内部组织
集团公司计财处的主要职责。
（1）负责母公司的日常会计核算工作。
（2）负责母公司的财务管理工作。
（3）负责母公司的合并会计报表的编制。
（4）指导各分公司的财务会计工作。
（5）负责有关财务指标的分解、公司内部价格的制定工作。
内部银行的职责与大中型企业的基本相同。
集团公司制度管理处的主要职责。
（1）负责设计集团公司会计制度。
（2）负责拟订集团公司财务管理制度。
（3）负责拟订公司内部会计控制制度。
（4）检查各项财务会计制度的执行情况。
分公司、分支机构计财科的主要职责。
（1）负责本公司、本分支机构日常的会计核算和财务管理工作。
（2）负责指导、检查分公司所属工厂、经营部的会计核算和财务管理工作。
（3）负责提供本公司、本分支机构财务会计信息上报集团公司。
5．在会计制度总则中应包括哪些会计核算规则？
（1）会计期间的确定。
（2）记账方法的选用。
（3）会计处理基础的确定。
（4）记账本位币和会计记录文字的确定。
（5）会计政策和会计估计变更的规定。
（6）运用会计科目的规定。
（7）会计凭证填制的规定。
（8）会计账簿登记的规定。
（9）编制和提供财务会计报告的规定。
（10）会计人员交接的规定。
（11）会计制度与税收制度的关系。
6．会计档案管理有哪些原则？如何整理、保管、利用、销毁会计档案？
会计档案管理设计的原则。
（1）统一管理、分工负责的原则。
（2）齐全完整的原则。
（3）简便易行的原则。
会计档案整理包括会计凭证的整理、会计账簿的整理、财务会计报告的整理和其他会计资料的整理。定期或每个月份终了，应将所有应归档的会计凭证收集齐全，并根据记账凭证分类整理其附件，剔除不属于会计档案范围和没有必要归档的资料，补充遗漏的必不可少的核算资料，按适当厚度分成若干本，填制凭证封面，统一编号，装订成册，并由专人负责保管；年度终了，各种账簿（包括仓库的材料、产成品或商品的明细分类账）在结转下年、建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计集中统一整理，活页账还要按页码顺序排好加封面后装订成本；财务会计报告一般在年度终了后，由专人（一般是主管报表的人员或会计机构负责人）统一收集，将全年财务会计报告按时间顺序整理装订成册，经会计机构负责人审核、盖章后立卷归档；其他会计资料，包括年（季）度成本、利润计划、月度财务收支计划、经济活动分析报告都应视同正式会计档案进行收集整理，但这部分资料不全部移交档案部门，有的在一个相当长的时期内，仍由财会部门保存，因此，应逐件进行筛选、鉴别，将需移交档案部门保存的，另行组卷装订并移交，其余的则由财会部门保存，以便随时利用。会计档案的整理要规范化。
会计档案的保管要严格执行安全和保密制度。做到会计档案完好无缺，不丢失、不破损、不霉烂、不被虫蛀；会计档案的信息不超过规定的传递的范围。
各单位每年形成的会计档案，在财务会计部门整理立卷或装订成册后，如果是当年的会计档案，在会计年度终了后，可暂由本单位财务会计部门保管一年，期满后，原则上应由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。
各类会计档案的保管期限，根据其特点，可分为永久和定期两类。一般年度决算财务会计报告和会计档案保管、销毁清册需永久保存，其他会计资料作定期保存，定期保存期限分为3年、5年、10年、15年、25年5种。各种会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。各类会计档案所适用的保管期限为最低保管期限，各单位不得擅自变更。
保存会计档案的最终目的，是为了利用会计档案，因此，必须重视和加强会计档案的利用工作。各单位保存的会计档案不得借出。如有特殊需要，经本单位负责人批准，可以在指定地点提供查阅或者复制，并履行登记手续，归还时要清点。查阅或复制会计档案的人员，不得在会计档案上做任何记录、勾、划和涂改，更不能拆封或抽撤单据。
会计档案保管期满需要销毁时，应由单位档案部门会同财会部门提出销毁意见，共同鉴定，严格审查，按《会计档案管理办法》规定的报批程序审批。经批准销毁的会计档案，应按规定监销，各单位在按规定销毁会计档案时，应由档案部门和财务会计部门派人监销；国家机关销毁会计档案时，应由同级财政部门、审计部门派人监销；财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派人监销。监销人员要认真负责，在销毁会计档案以前要认真清点核对，销毁时要防止泄密、丢失，销毁后，档案部门、财会部门和各有关部门的监销人员要在会计档案目录封面上签字盖章，归档保存，并将监销情况书面报告本单位负责人。
7．试根据会计法、国家统一的会计制度和外商投资企业法以及其他法律、法规的规定，并自设有关条件，为某中外合营企业设计编写一份内部会计制度总则。
（1）总说明。包括以下四个方面。
①制定内部会计制度的目的、依据和适用范围。
②企业会计核算的一般性规则。
③记账方法和记账本位币。
④会计档案的建立与保管。
（2）会计机构和岗位责任。包括以下三个方面。
①会计机构的设置和各机构的权限范围。
②会计岗位的分工和各岗位的责任制度。
③会计人员的配备标准和方法。
（3）会计科目。包括以下三个方面。
①会计科目体系。
②会计科目的分类、排列和编号。
③各会计科目的核算内容和使用说明。
（4）会计凭证。包括以下三个方面。
①会计凭证的种类和格式。
②取得或填制、审核、传递凭证的程序和规则。
③各种凭证的填制说明。
（5）会计账簿。包括以下四个方面。
①会计账簿的种类。
②各种会计账簿的格式。
③设置和登记账簿的程序和规则。
④会计账簿体系及其勾稽关系的说明。
（6）会计核算组织程序。
（7）定期结账工作。包括以下四个方面。
①会计期间的起讫日期。
②结账的程序、规则和时间安排（用网络图表示）。
③结账前的账项调整内容。
④成本和损益账户的具体结账方法。
（8）会计报表。包括以下三个方面。
①会计报表的种类和格式。
②会计报表体系及其勾稽关系。
③编制会计报表的方法和要求。
（9）货币资金业务处理程序和规则。包括以下两个方面。
①货币资金业务处理程序。
②货币资金业务处理规则。
（10）工资业务处理程序和规则。包括以下两个方面。
①工资业务处理程序。
②工资业务处理规则。
（11）固定资产业务处理程序和规则。包括以下两个方面。
①固定资产业务处理程序。
②固定资产业务处理规则。
（12）存货业务处理程序和规则。包括以下两个方面。
①存货业务处理程序。
②存货业务处理规则。
（13）采购和付款业务处理程序和规则。包括以下两个方面。
①采购和付款业务处理程序。
②采购和付款业务处理规则。
（14）成本计算业务处理程序和规则。包括以下两个方面。
①成本计算业务处理程序。
②成本计算业务处理规则。
（15）销售和收款业务处理程序和规则。包括以下两个方面。
①销售和收款业务处理程序。
②销售和收款业务处理规则。
（16）对外投资业务处理程序和规则。包括以下两个方面。
①对外投资业务处理程序。
②对外投资业务处理规则。
（17）筹资业务处理程序和规则。包括以下两个方面。
①筹资业务处理程序。
②筹资业务处理规则。
（18）电算化业务处理程序和规则。包括以下两个方面。
①电算化业务处理程序。
②电算化业务处理规则。
（19）附则。包括以下三个方面。
①制度的颁布及修订程序。
②制度讲解权的归属。
③制度实施日期。
（20）附录。各类经济业务的分录举例。
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