企业年金基金会计处理

时间：2022-12-02 百科知识版权反馈

【摘要】：企业年金基金受托人、托管人、投资管理人、中介服务机构等当事人，在进行会计处理时，首先要设置相应的会计科目和会计账簿，然后按照企业年金基金准则的规定，对本期所发生的会计事项进行确认、计量和披露。常用的企业年金基金会计科目详见表6-1。“交易费用”科目核算企业年金基金投资运营中发生的，支付给代理机构、券商的手续费、佣金以及相关税费等。

第二节　企业年金基金会计处理

一、确认和计量

企业年金基金受托人、托管人、投资管理人、中介服务机构等当事人，在进行会计处理时，首先要设置相应的会计科目和会计账簿，然后按照企业年金基金准则的规定，对本期所发生的会计事项进行确认、计量和披露。常用的企业年金基金会计科目详见表6-1。

表6-1　企业年金基金会计科目名称

（一）资产的确认和计量

企业年金基金在运营中根据国家规定的投资范围取得的国债、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、证券投资基金、股票等具有良好流动性的金融产品，其初始取得和后续估值应当以公允价值为基础:

（1）初始取得投资时，应当以交易日支付的成交价款作为其公允价值入账。发生的交易费用直接计入当期损益。

（2）估值日对投资进行估值时，应当以其公允价值调整原账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益。

投资公允价值的确定，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。

（二）负债的确认和计量

企业年金基金运营形成的各项负债包括:应付受益人待遇、应付受托人管理费、应付托管人管理费、应付投资管理人管理费、应交税金、卖出回购证券款、应付利息、应付佣金和其他应付款等。这些负债在实际发生时予以确认。

（三）收入的确认和计量

企业年金基金运营形成的各项收入包括:存款利息收入，买入返售证券收入、公允价值变动收益、投资处置收益和其他收入。收入按照下列规定确认和计量:

（1）存款利息收入，按照本金和适用的利率确定。

（2）买入返售证券收入，在融资期限内按照买入返售证券价款和协议约定的利率确定。

（3）公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与投资原账面价值（即上一估值日投资公允价值）的差额确定。

（4）投资处置收益，在交易日按照卖出投资所取得的价款与其账面价值的差额确定。

（5）风险准备金补亏等其他收入，按照实际发生的金额确定。

（四）费用的确认和计量

企业年金基金运营发生的各项费用包括:交易费用、受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费、卖出回购证券支出和其他费用。费用按照下列规定确认和计量:

（1）交易费用，包括支付给代理机构、咨询机构、券商的手续费和佣金及其他必要支出，按照实际发生的金额确定。

（2）受托人管理费、托管人管理费和投资管理人管理费，按照相关规定实际计提的金额入账。

（3）卖出回购证券支出，在融资期限内按照卖出回购证券价款和协议约定的利率确定。

（4）其他费用，按照实际发生的金额确定。风险准备金补亏等其他收入，按照实际发生的金额确定。

（五）净资产的确认和计量

企业年金基金的净资产，指企业年金基金的资产减去负债的差额。资产负债表日，应当将当期各项收入和费用结转至净资产。净资产应当分企业和职工个人设置账户，根据企业年金计划按期将年金的运营收益分配计入各账户。净资产按照下列规定进行确认和计量。

（1）向企业和职工个人收取的缴费，按照收到的金额增加净资产。

（2）向受益人支付的年金待遇，按照已付或应付的金额减少净资产。

（3）因职工调入企业而发生的个人账户转入金额，增加净资产。

（4）因职工调离企业而发生的个人账户转出金额，减少净资产。

二、主要账务处理

（一）企业年金基金投资的会计处理

企业年金是受益人退休后的补充养老保障，由于年金缴费、支出和账户转移等致使年金流入流出频率较高且具有不确定性，所以企业年金基金投资运营应当遵循谨慎、分散风险的原则，充分考虑企业年金基金财产的安全性和流动性。

按照《企业年金基金管理试行办法》的规定，企业年金基金财产投资银行活期存款、中央银行票据、短期债券回购等流动性产品及货币市场基金的比例，不低于基金净资产的20%；投资银行定期存款、协议存款、国债、金融债、企业债等固定收益类产品及可转换债、债券基金的比例，不高于基金净资产的50%。其中，投资国债的比例不低于基金净资产的20%；投资股票等权益类产品及投资性保险产品、股票基金的比例，不高于基金净资产的30%。其中，投资股票的比例不高于基金净资产的20%。

企业年金基金投资的会计核算一般需要设置“交易性金融资产”、“公允价值变动收益”、“证券投资清算款”、“结算备付金”、“交易保证金”、“投资收益”、“应收利息”、“应收股利”、“应收红利”、“本期收益”、“交易费用”、“受托人管理费”、“托管人管理费”、“投资管理人管理费”、“应付受托人管理费”、“应付托管人管理费”、“应付投资管理人管理费”等科目。

“证券投资清算款”科目核算企业年金基金在投资运营中因买卖债券、基金、股票等业务而发生的，应与证券登记机构办理资金清算的款项。该科目应按不同证券登记结算机构设置明细账，其所属明细分类科目期末借方余额反映尚未收回的证券清算款，贷方余额反映尚未支付的证券清算款。

“交易费用”科目核算企业年金基金投资运营中发生的，支付给代理机构、券商的手续费、佣金以及相关税费等。发生交易费用时借记该科目，贷记“证券清算款”、“银行存款“等科目。

“受托人管理费”、“托管人管理费”、“投资管理人管理费”、“应付受托人管理费”、“应付托管人管理费”、“应付投资管理人管理费”等科目核算根据企业年金计划或合同约定的比例提取的应付给受托人、托管人、投资管理人的相应的管理费。计提相关费用时，按照应付的实际金额借记“受托人管理费”、“托管人管理费”、“投资管理人管理费”科目，贷记“应付受托人管理费”、“应付托管人管理费”、“应付投资管理人管理费”。支付相关管理费用时，借记“受托人管理费”、“托管人管理费”、“投资管理人管理费”，贷记“银行存款”等科目。期末，将“受托人管理费”、“托管人管理费”、“投资管理人管理费”科目的借方余额全部转入“本期收益”科目。

［例6-1］　20××年，某企业的年金投资管理人对该企业的部分年金进行了如下交易:

（1）1月1日，购买A公司股票200 000股，每股3元，手续费率1.5‰；购买股票投资基金200 000元，手续费率1.5‰；按面值购买5年期国债1 000 000元，利率6%；按面值购买3年期企业债券400 000元，票面利率9%。

（2）7月30日，根据A公司股票分红计划，每股分配现金红利0.3元。8月20日，该红利到达托管账户。

（3）10月30日，投资管理人以4.0元/股在证券市场上全部卖出持有的A公司股票。

（4）根据国家有关规定，提取企业年金基金投资管理风险准备金60 000元。

会计分录为:

（1）1月1日