复式记账与借贷记账法

任务1.2.2　复式记账与借贷记账法

能力目标

能了解复式记账的含义。

能了解借贷记账法的规则。

能进行借贷记账法的试算平衡。

能根据经济业务的内容编制会计分录。

知识目标

复式记账法知识。

借贷记账法规则。

会计分录。

展示成果

根据经济业务编制的会计分录。

试算平衡表。

驱动任务

任务内容:借贷记账法是从事会计工作的基础前提方法，通过借贷记账法对企业所发生的经济业务进行记录。首先，明确经济业务所涉及的会计要素；其次，明确经济业务所涉及的会计科目；再次，明确每个会计科目是增加还是减少、是借方还是贷方；最后，明确每个会计科目所涉及的金额。

任务要求:掌握借贷记账法的内容、方法、规则，能够对多笔会计分录进行试算平衡，编制会计科目试算平衡表。

任务分析:通过对企业经济业务活动的分析，能够掌握复式记账的原理并能根据实际会计事项熟练运用借贷记账法进行复式记账。

任务实施与实践

一、复式记账法

记账方法是指在账户中登记经济业务的方法。采用不同方法反映会计要素的变动，形成不同的记账方法。记账方法主要有单式记账法和复式记账法两种。

单式记账法是对发生的经济业务一般只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。例如，用现金500元购买办公服务器，在记账时，只记库存现金减少500元，至于办公服务器增加500元则不记。

复式记账就是在每一经济业务发生后，以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中记录资金增减变化的方法。例如，以现金支付费用，一方面要在现金账户中记录现金的减少，另一方面又要同时在有关费用账户中记录费用的增加。又如，企业向银行借入一笔款项，一方面要在银行存款账户中记录存款的增加，另一方面要同时在银行借款账户中记录借款的增加。复式记账法是建立在“资产＝负债＋所有者权益”这个会计恒等式基础上的，因此，“资产＝负债＋所有者权益”也被称为复式记账法的理论依据。在复式记账法下，发生经济业务后，先分析该笔业务所涉及的要素，再根据业务具体内容选择合适的会计科目。

小提示:复式记账法根据记账符号、记账规则的不同，又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法，在我国也是应用最广泛的一种记账方法，我国颁布的《企业会计准则》明文规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法记账。采用借贷记账法在相关账户中记录各项经济业务，可以清晰地表明经济业务的来龙去脉，同时也便于试算平衡和检查账户记录的正确性。

小提示:在会计的发展历史上，复式记账法有着划时代的意义。会计之所以能从一种简单的记录计算方法发展成为一门科学，复式记账法的产生起了奠基的作用。它的历史功绩绝不限于记账方法的本身，而是推动着现代会计方法体系的形成，因此不少学者把复式记账视为会计核算方法的核心，把它誉为“会计科学史上的伟大建筑”。

二、借贷记账法

借贷记账法是运用复式记账法的基本原理，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷"“借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账方法。

小提示:借贷记账法是以借、借作为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法起源于商品经济发展较早的意大利，是适应12、13世纪商业资本和借贷资本经营管理的需要而产生的。借、贷两字的最初含义是从借贷资本家的角度解释的，借贷资本家把从债权人借入的款项，记在贷主名下，表示自身债务的增加。借贷资本家把向债务人贷出的款项，记在借主名下，表示自身债权的增加。

借贷记账法规定:按照账户的结构，账户的借方登记资产、成本和费用的增加数，以及负债、所有者权益和收入的减少数；账户的贷方登记负债、所有者权益和收入的增加数，以及资产、成本和费用的减少数。

【案1-2-1】　ABC公司采购原材料一批，价款20　000元，以银行存款支付，请问该项经济业务涉及哪些会计科目？方向如何？

分析:原材料和银行存款都是资产类账户，借方表示增加，贷方表示减少。这笔业务的发生引起原材料增加20　000元，银行存款减少20　000元，分别记入借方和贷方。

【案1-2-2】　企业从银行取得短期借款400　000元，存入银行，请问该项经济业务涉及哪些会计科目？方向如何？。

分析:短期借款和银行存款分别是负债类账户和资产类账户，负债类账户借方表示减少，贷方表示增加，资产类账户借方表示增加，贷方表示减少。这笔业务的发生引起短期借款增加400　000元，银行存款也增加400　000元，分别记入银行存款的借方和短期借款的贷方。

【案1-2-3】　企业以银行存款支付前欠某供应商的货款20　000元，请问该项经济业务涉及哪些会计科目？方向如何？

分析:前欠某供应商的货款应记入应付账款账户，应付账款和银行存款分别是负债类账户和资产类账户，负债类账户借方表示减少，贷方表示增加，资产类账户借方表示增加，贷方表示减少。这笔业务的发生引起应付账款减少20　000元，银行存款也减少20　000元，分别记入应付账款的借方和银行存款的贷方。

小提示:某些特殊的账户，虽然属于资产类，但其借方表示减少，贷方表示增加。如:累计折旧、坏账准备等调整类账户。

用借贷记账法在账户中登记经济业务后，有关账户之间就形成一种相互对照的关系。或者是一个账户的借方与另一个（或几个）账户的贷方相互对照，或者是一个（或几个）账户的借方与一个账户的贷方相互对照。账户之间的这种相互对照关系，称为账户对应关系，存在着对应关系的账户称为对应账户。

账户的对应关系清楚地反映了各会计要素具体项目增减变动的来龙去脉，而通过账户的对应关系，就可以知道每一笔经济业务的内容。

三、账户记录的试算平衡

根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，检查所有账户记录是否正确，可以采用两种试算平衡方法，即发生额试算平衡法和余额试算平衡法。

1.发生额试算平衡法

它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为:

全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

2.余额试算平衡法

它是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同，又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等，期末余额平衡是期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。公式为:

全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计

全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计

在实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表的方式进行，如表1-2-4所示。

小提示:试算平衡表只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确。如果试算不平衡，可以肯定账户的记录有误，应进一步查明原因，予以更正；但是，如果试算平衡，并不能完全肯定记账没有错误，这是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，例如某项经济业务在有关账户中被重记、漏记或错记了相同的金额等。

表1-2-4　发生额试算平衡表　（单位:元）

四、会计分录

会计分录是会计专业人员，依据借贷复式记账的原理，对每笔经济业务列示其应借记和贷记的账户名称及其金额的一种会计记录，它是会计进行账户记录的直接依据，是指标明某项经济业务应借、应贷方向，科目名称和金额的记录。会计分录有简单会计分录与复合会计分录两种。只涉及两个账户的会计分录就是简单会计分录。凡涉及两个以上账户的会计分录就是复合分录。在实际工作中，不允许将多项不同的经济业务合并编制为复合会计分录，但若是相同的经济业务可合并编制复合会计分录。

【案1-2-4】　企业以现金购买原材料1　000元，材料已入库。

会计分录:

【案1-2-5】　以银行存款支付上月职工工资5　000元。

会计分录:

【案1-2-6】　企业以现金购买厂部办公用品400元，由厂部直接领用。

会计分录:

【案1-2-7】　某公司购买原材料一批，价值98　000元，其中银行存款支付48　000元，其余款项尚未支付。

该项业务涉及资产类账户的“原材料”账户、“银行存款”账户和负债类账户的“应付账款”账户，编制复合会计分录如下。

各项经济业务编制会计分录以后，即应记入有关账户，这个记账步骤通常称为“过账”。过账以后，一般要在月末进行结账，即结算出各账户的本期发生额和期末余额。

任务总结

账户是基本的会计工具之一，它是对会计要素的具体内容所作的分类。会计利用账户这一工具，对企业发生的经济业务进行全面、连续、系统地反映。教学中，账户的结构可以用“T”型表示。

复式记账法是各国都通用的会计方法。借贷记账法是科学与艺术的统一，它以简洁的方式，表达了十分丰富的内容。“有借必有贷，借贷必相等”，是对会计这一艺术的高度总结。

会计分录是对每一经济业务，列示其应借、应贷账户的名称和金额的一种会计记录，它是会计登记账户的直接依据。编制会计分录必须遵循借贷记账的规则。会计分录又可以分为简单分录和复合分录。