第三节 试算平衡表和会计循环
企业会计的日常工作就是分析经济业务、编制日记账会计分录，并将日记账会计分录过入总分类账和明细分类账。到了会计期末，当日记账分录都过入分类账后，为了检查记账过程中是否发生差错，从而保证会计信息的正确，在会计实务中通常要进行试算平衡。
一、编制试算平衡表
试算平衡是以会计恒等式(资产=负债+所有者权益)理论为基础，运用复式记账所自然形成的平衡关系来对记账结果进行验证。根据复式记账规则，每笔分录都是借方金额等于贷方金额，所以当一定会计期间的全部会计分录都过入分类账后，必然是全部账户的借方发生额与全部账户的贷方发生额相等；由于各账户的期末余额是各自的借贷两方发生额相抵后而得，因此全部账户的借方期末余额合计必然等于全部账户的贷方期末余额合计。
试算平衡表是列示总分类账户名称及其余额的一种表式，用以确定所有账户的借方余额总和与贷方余额总和是否相等。如果试算平衡表的借方余额总和与贷方余额总和不相等，即试算平衡表不平衡，则说明记账有错误，那就必须查对账目，找出差错。必须指出的是，试算不平衡表明记账有误，但相反则不然，即试算平衡了并不能保证记账无误，如：
(1)漏登整笔经济业务；
(2)重登整笔经济业务；
(3)把金额过入到错误的账户或会计分录使用了错误的账户；
(4)过账时借贷方登入相同的错误金额；
(5)一项登错的金额恰好与另一项或几项登错的金额的错误相互抵消等。
以上所列错误都无法通过试算平衡检验出来，即虽然发生错误但试算平衡表的余额合计中借、贷仍然相等。实际上，凡是不破坏“有借有贷，借贷相等”这一记账规则的错误都不会引起试算平衡表的不平衡。
【例2－3】京顺公司2011年12月31日编制的调整前试算平衡表如表2－9所示：
表2－9 京顺公司试算平衡表
2011年12月31日 单位：元
续表
试算平衡表上京顺公司的全部账户的借方发生额等于贷方发生额，账户借方余额等于贷方余额，表明京顺公司的记账过程基本无误。
二、会计循环的基本步骤
本章介绍了经济业务发生之后企业会计人员所进行的若干环节的会计日常工作(包括将经济业务记入日记账，再登入分类账，并进行平衡验证)。由于会计工作最终是要以会计报表的形式定期对外提供反映企业财务状况和经营成果的会计信息，因此会计的日常工作，除了已介绍的环节外，还要继续进行若干步骤，一直延续到编制出本会计期的会计报表，同时结束那些仅属于本期的会计账目，并为下一会计期间的开始做好准备工作。为编制出所需的会计报表，这样一系列的会计工作环节是一个系统的、规范化的会计处理程序。由于这些依次继起的环节在每一个会计期间都会周而复始地发生，因此称之为会计循环。
会计循环一般包括以下基本步骤和内容：
(1)分析交易、作日记账分录——根据原始凭证分析经济业务，运用复式记账规则确定每笔业务应借记和应贷记的账户及金额，并按时间顺序在日记账中登记。
(2)过账——根据日记账分录，将应借记和应贷记的金额，分别转记到相应的总分类账和明细分类账中。
(3)调整前试算平衡——通过编制试算平衡表将各账户的余额按借贷方向分别合计以验证是否相等，目的在于判断是否存在账户记录的错误。
(4)会计调整——根据权责发生制基础，于会计期末在日记账中编制账项调整分录(递延或应计的收入和费用的会计分录)并过入分类账中，以保证会计记录的准确和完整。
(5)调整后试算平衡——根据会计调整过的各账户余额编制调整后试算平衡表。
(6)编制报表——根据调整后的试算平衡的账户余额编制会计报表。
(7)结账——在日记账中结清暂时性账户并过账，从而结束专门归集本期净收益的收入和费用类账户，并把本期净收益转入到所有者权益类账户。
(8)结账后试算平衡——根据各账户余额编制结账后试算平衡表，为下一会计期间的会计循环做好准备。
本章介绍了会计的日常工作，即分析经济业务、作日记账会计分录、过账和试算平衡，这些工作在企业会计中是持续、大量、频繁发生的。而每一会计期末的后期工作将在下一章介绍。
本章提示：
1.本章作为讲解复式记账与会计循环的入门级章节，本着由浅入深的教学原则，对部分相关账户的名称进行了简化命名，或是直接使用了会计要素名称，没有使用财政部2006年颁布的会计科目表规定的名称。如未作“库存现金”账户与“银行存款”账户的区分，都以“现金”账户来记录；“预付保险费”、“预付房租”等账户，则是用“待摊费用”账户代替。
2.本章重在介绍复式记账的基本原理和借贷记账法以及在此基础上的基本记账程序与步骤。为了便于操作而采用简明的日记账，而非记账凭证或科目汇总表等形式，目的是简化相对次要的细节与过程，突出核心原理与会计程序的主脉。
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