借贷记账法核算程序

第三节　借贷记账法核算程序

运用借贷记账法记录经济业务包括编制会计分录、记账、试算平衡和编制会计报表等基本步骤。

下面以曙光工厂2009年8月份发生的部分经济业务为例，简要说明借贷记账法的核算程序。

【例4—3】2009年8月初有关账户余额如图表4-1所示。

图表4-1　曙光工厂2009年8月初有关账户余额

2009年8月份发生如下经济业务：

（1）以银行存款5500元归还前欠货款；

（2）从W工厂购入乙材料一批，价款40000元，材料已验收入库，款项尚未支付；

（3）以银行存款15000元，购买生产用设备一台；

（4）从银行提取现金8000元以备发放工资；

（5）根据协议收到投资款50000元，款项已存入银行;

（6）用银行存款归还短期借款50000元。

一、根据经济业务性质编制会计分录

为了保证账户记录的正确性，避免账户记录可能产生的多记、少记或漏记等记账差错，对每一项经济业务在计入有关账户之前，首先要根据经济业务发生时取得或填制的原始凭证编制会计分录。会计分录的正确与否，直接影响到账户记录的正确性和会计信息的质量，因此必须依据会计分录编制的步骤，分析经济业务的性质，正确编制会计分录。

本例中，根据本期发生的经济业务编制会计分录如下：

（1）借：应付账款　　　　　　5500

　　　　 贷：银行存款　　　　　5500

（2）借：原材料　　　　　　40000

　　　　 贷：应付账款　　　　40000

（3）借：固定资产　　　　　　15000

　　　　 贷：银行存款　　　　　15000

（4）借：现金　　　　　　　　8000

　　　　 贷：银行存款　　　　　8000

（5）借：银行存款　　　　　50000

　　　　 贷：实收资本　　　　50000

（6）借：短期借款　　　　　50000

　　　　 贷：银行存款　　　　50000

二、登记会计账簿并结账

登记会计账簿是指把编制的会计分录，按一定的分类顺序依次记入相关分类账户中的工作。账簿登记完成后要进行结账，即计算出每一账户的本期发生额和期末余额。账簿登记的基本步骤如下：

第一步：每年初，重新开设分类账户，登记账户的期初余额；每月末，结出本期期末余额，即为下月期初余额；

第二步：将经济业务的日期、凭证编号、对应科目、经济业务的简要说明（摘要）、金额等内容记入相应的分类账户中；

第三步：每一笔经济业务记账完毕后，在会计分录后标记记账符号“√”，防止重复记账或漏记；

第四步：记账完毕后结账，计算每一账户的本期发生额和期末余额。

本例中，登记会计账簿，结账如图表4-2、图表4-3、图表4-4、图表4-5、图表4-6、图表4-7、图表4-8所示。

图表4－2　库存现金

图表4-3　银行存款

图表4-4　原材料

图表4-5　固定资产

图表4-6　应付账款

图表4-7　短期借款

图表4-8　实收资本

三、进行试算平衡

本例中，根据总分类账户，编制本期发生额及余额试算平衡表如图4-9所示。

图表4-9　总分类账户本期发生额及余额试算平衡表

2009年8月　　　　　　　　单位：元

通过以上核算，为会计报表的编制提供了基础资料。

课后扩展训练

一、复习思考题

1.什么是复式记账方法？复式记账法的记账原理是什么？

2.什么是借贷记账法的试算平衡？为什么试算平衡不能发现所有账户记录的错误？

3.什么是会计分录？会计分录应具备的基本内容是什么？

4.简述借贷记账法的核算程序。

二、单项选择题

1.以下哪项不符合借贷记账法的记账规则（　）。

A.两项资产同时增加　　　　B.资产、资本同时减少

C.资产、负债同时增加　　　D.资产、负债同时减少

2.下列经济业务中，会引起资产与负债同时增加的业务是（　）。

A.从银行提取现金　　　　　B.用银行存款投资开办公司

C.从银行取得短期借款　　　D.银行存款偿还应付货款

3.某公司收到捐赠的机器设备，该笔业务发生后该公司（　）。

A.资产增加、所有者权益减少　　　B.资产和负债同时增加

C.资产增加、负债减少　　　　　　D.资产和所有者权益同时增加

4.一项经济业务发生，不可能引起（　）。

A.资产、资本同时增加　　　B.资产、负债同时增加

C.资产、资本同时减少　　　D.一项负债增加，一项资本增加

5.复式记账法对每项经济业务都以相等的金额在（　）中进行登记。

A.一个账户　　　B.两个账户

C.全部账户　　　D.两个或两个以上的账户

6.所有者权益类账户的期末余额根据（　）公式计算。

A.期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

B.期末借方余额=期初借方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

C.期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

D.期末贷方余额=期初贷方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

7.借贷记账法下的“借”表示（　）。

A.费用增加　　　　　　B.负债增加

C.所有者权益增加　　　D.收入增加

8.应收账款账户的期初余额为借方3000元，本期借方发生额9000元，本期贷方发生额4000元，该账户的期末余额为（　）。

A.借方4000元　　　B.借方8000元　　　C.贷方8000元　　　D.贷方5000元

9.下列错误中，能够通过试算平衡查找的有（　）。

A.重记经济业务　　　B.漏记经济业务

C.借贷方向相反　　　D.借贷金额不等

三、多项选择题

1.复式记账法的优点包括（　）。

A.进行试算平衡　　　　　　B.了解经济业务的来龙去脉

C.简化账簿登记工作　　　　D.检查账户记录的正确性

2.复式记账法是指对发生的每一笔经济业务都要（　）进行登记的一种记账方法。

A.在同一会计期间内　　　　　　　　　　　B.以相等的金额

C.在相互联系的两个或两个以上的账户中　　D.同时

3.在下列项目中，属于期间费用账户的是（　）。

A.销售费用　　　B.制造费用　　　C.财务费用　　　D.管理费用

4.在下列项目中，属于损益类账户的是（　）。

A.主营业务收入　　B.所得税　　C.应交税金　　D.本年利润

5.下列账户中，期末结转后无余额的账户有（　）。

A.实收资本　　　B.主营业务成本

C.库存商品　　　D.销售费用

6.下列经济业务中,使资产与权益同时减少的有（　）。

A.以银行存款偿还借款　　　　　　B.以银行存款支付应付利润

C.取得短期借款并存入银行　　　　D.收到投资者投入的货币资金存入银行

7.下列各项是以会计恒等式为理论依据的有（　）。

A.复式记账　　　B.成本计算

C.试算平衡　　　D.资产负债表格式的设计

8.在下列项目中，属于期间费用账户的是（　）。

A.财务费用　　　B.制造费用

C.管理费用　　　D.销售费用

四、判断题

1.单式记账法所记录的经济业务账户与账户之间没有必然的内在练习，也没有相互对应平衡的概念。（　）

2.复式记账法对每一项经济业务都必须在两个或两个以上的相互联系的会计账户中进行登记。（　）

3.在借贷记账法下，借方登记增加额，贷方登记减少额。（　）

4.借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。（　）

5.账户之间的相互对立而又相互依存的关系称为对应关系，分清账户对应关系是正确记录经济业务的基础。（　）

6.总分类账户本期发生额试算平衡，是指某个账户借方发生额等于贷方发生额。（　）

7.在我国，企事业单位记账都采用复式借贷记账法。（　）

8.复合会计分录是由几个简单会计分录合并而成的。（　）

9.通过试算平衡检查账簿记录后，如果左右平衡就可以肯定记账没有错误。（　）

10.如果发生某项经济业务在有关账户中被重记、漏记或记错了账户等错误，也可以通过试算平衡来发现。（　）

五、实务练习题

【习题一】

目的：练习各类账户的结构关系。

资料：某公司2009年会计账户资料如下表：

某公司2009年会计账户资料

要求：根据各类账户的结构关系，计算并填写上列表格中的空格。

【习题二】

目的：熟悉借贷记账法的核算程序，练习会计分录的编制、账簿登记以及总分类账户的试算平衡。

资料一：某公司2009年5月份有关账户余额如下表：

某公司2009年5月初账户余额

资料二：5月份发生下列经济业务：

（1）投资者以50000元向公司投资，款项已存入银行。

（2）购入材料2000千克，单价20元，材料已验收入库，货款尚未支付。

（3）偿还某工厂货款6200元，款项以银行存款支付。

（4）购入生产用设备一台价值18000元，款项用银行存款支付。

（5）以盈余公积10000元转增实收资本。

（6）开出商业承兑汇票一张5000元，抵付原欠某工厂货款。

（7）收到某单位偿还的购货款12000元，款项已存入银行。

（8）向银行借入流动资金借款30000元。

（9）以银行存款归还短期借款利息2000元。

（10）从银行提取现金5000元以备发放工资。

要求：1.根据以上资料，编制经济业务发生的会计分录。

2.登记会计账户并结账。要求自己动手设计账户，并将月初数和本月发生数记入账户。

3.根据总分类账户，编制本月发生额及余额试算平衡表。