职业情境
公司成立以后，在日常经营中发生着各种各样的经济事项，如向银行送存现金、收到投资者投入资金、向银行借款、购买办公用品、收回贷款等经济业务，在会计上，应如何反映呢？
一、钱存入银行后，资金发生的变化
我们把钱存入银行后，会清楚地知道自己手中的现金减少了，而存放在银行的资金增加了，也就是说，我们会从“手中的现金”和“银行里面的钱”两个角度来看待“把钱存入银行”这一个问题。而在会计中，反映经济业务全貌的方法也是这样的，这种方法就是复式记账法。
复式记账法是对发生的每一项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。其特征有：第一，能反映资金运动的来龙去脉；第二，对一个会计事项都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记，使有关账户之间存在一定的对应关系；第三，便于检查账户记录的正确性。复式记账法包括借贷记账法、收付记账法和增减记账法。
例如，把现金5 000元存入银行，根据复式记账法，这项经济业务应以相等的金额同时在“库存现金”和“银行存款”这两个相互联系的账户中登记，即一方面在“库存现金”账户中登记减少数5 000元，另一方面在“银行存款”账户中登记增加数5 000元。
二、借贷记账法的定义及特点
复式记账法的方法有多种，其中借贷记账法是运用最为广泛的一种。我国会计准则中规定，会计核算必须采用借贷记账法。
借贷记账法是以“借”“贷”作为记账符号，以会计恒等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映资金增减变动情况和结果的一种复式记账方法。
借贷记账法的主要特点有：
1.记账符号
在借贷记账法下，“借”和“贷”作为记账符号，没有真正的字面含义。“借”和“贷”本身并不确定表示为增或减，只有具体到某一类账户，才能明确该类账户“借”和“贷”所表示的增减含义。
2.账户结构
在借贷记账法下，账户的结构可以通过表2－11来表示：
表2－11 账户结构
账户的基本结构包括“借方”“贷方”和“余额”栏。账户的简化格式为：
账户的借、贷两方中，一方登记增加数额，另一方登记减少数额。至于哪方登记增加数额，哪方登记减少数额，由账户的性质，也就是各账户反应的经济内容而定。
会计账户按所反映经济内容的不同划分为6个类别，分别是：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类和共同类。这六类账户可以归纳为资产和权益两大类系列，这两大系列账户正好分别反映了会计恒等式的两个方面，因此，应以相反方向来登记这两类账户的增加数额和减少数额。
在借贷记账法下，资产类账户中借方登记增加数，贷方登记减少数；权益类账户中贷方登记增加数，借方登记减少数。
从上述可知，账户余额和发生额之间的关系可以用一个公式表示：
一般来说，对于资产、成本费用类账户：
期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额＝期末借方余额
对于负债、所有者权益、收入类账户：
期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额＝期末贷方余额
以“银行存款”和“短期借款”账户为例：
余额的计算：100 000.00＝200 000.00＋500 000.00－600 000.00
余额的计算：300 000.00＝500 000.00＋200 000.00－400 000.00
3.记账规则
以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则。采用借贷记账法时，对于每项经济业务，都要在记入一个账户借方的同时，记入另一个或几个账户的贷方；或者在记入一个账户贷方的同时，记入另一个或几个账户的借方。而且记入借方的金额必须等于记入贷方的金额。
例1：青岛电子仪器有限公司收到投资者投入的资金100 000元，存入银行。
对于这笔经济业务，要记入“银行存款”账户的借方，同时，记入“实收资本”账户的贷方，记入借方的金额与记入贷方的金额相等。记入账户的情况如下：
例2：青岛电子仪器有限公司从银行提取现金5 000元备用。
对于这笔经济业务，要记入“库存现金”账户的借方，同时，记入“银行存款”账户的贷方，记入借方的金额与记入贷方的金额相等。记入账户的情况如下：
三、会计怎样反映企业的经济业务
当企业出纳员开出支票到银行提取现金时，会计对该笔业务如何反映呢？要用会计专门的方法来反映，即编制会计分录来反映。
会计分录，是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。它包括账户名称、记账方向和金额3个基本要素。
四、企业发生经济业务时，如何编制会计分录
会计分录的编制是对经济业务进行会计确认和计量的过程，其编制步骤如下：
1.分析经济事项涉及哪些账户
一项经济业务发生后，首先分析该经济业务涉及哪些会计账户，如青岛电子仪器有限公司开出支票从银行提取现金2 000元备用。在该业务中，涉及的会计账户有“库存现金”和“银行存款”。
2.确定涉及的会计账户是增加还是减少
如上例中，我们可以分析：提取了现金，那么“库存现金”就增加了；从银行取款，那么在银行里的钱减少了，即“银行存款”减少。
3.确定涉及会计账户的记账方向
不同类型的会计账户，其可能增加在借方，也可能在贷方。如上例中“库存现金”是资产类账户，增加时记在“借方”，“银行存款”也是资产类账户，减少时记在“贷方”。
4.计算涉及会计账户的金额
根据经济业务的内容，计算各会计账户的金额。如上例，“库存现金”账户增加了2 000元，“银行存款”账户减少了2 000元，从借贷记账法的记账法则可知，借方金额与贷方金额相等。
根据以上的分析，我们可以得出一笔完整的会计分录：
借：库存现金 2 000
贷：银行存款 2 000
按照每一项经济业务所涉及账户的多少，会计分录可以分为简单会计分录和复合会计分录。
简单会计分录：指每一笔经济业务只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。
复合会计分录：指每一笔经济业务有两个以上（不含两个）对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷的会计分录。
在会计核算时应尽量避免使用多借多贷的复合会计分录，因为这种类型的会计分录中会计科目的对应关系不够清晰。
资料卡
会计分录的书写格式
先写借方科目，后写贷方科目，“借”与“贷”字错开一个字的位置。
五、怎样运用借贷记账法反映企业经济业务
业务1：2016年5月30日，青岛电子仪器有限公司开出支票从银行提取现金3 000元备用。
分析：提取现金，通过“库存现金”账户反映，现金增加了，记在“借方”；从银行取款，通过“银行存款”账户反映存款减少了，记在“贷方”。
借：库存现金 3 000
贷：银行存款 3 000
业务2：2016年6月2日，青岛电子仪器有限公司收到青岛容健有限公司归还的贷款30 000元，已存入银行。
分析：收到货款并存入银行，通过“银行存款”账户反映存款增加了，记在“借方”；收回一笔债权，通过“应收账款”账户反映，收回债权，表明债权减少了，记在“贷方”。其会计分录为：
借：银行存款 30 000
贷：应收账款——容健公司 30 000
业务3：2016年6月3日，青岛电子仪器有限公司业务员李玉出差，预借差旅费1 000元，以现金支付。
分析：业务员预借差旅费，通过“其他应收款”账户反映增加一笔债权，在“借方”反映；现金减少了，记在“库存现金”的“贷方”。其会计分录为：
借：其他应收款——李玉 1 000
贷：库存现金 1 000
业务4：2016年6月4日，青岛电子仪器有限公司向中国工商银行借入6个月期限的借款100 000元，款项已存入银行。
分析：向银行借款，青岛电子仪器有限公司增加了一笔债务，由于借款期限在一年内，通过“短期借款”账户反映负债增加，记在“贷方”；借款的款项已存入银行，通过“银行存款”账户反映存款增加了，记在“借方”。其会计分录为：
借：银行存款 100 000
贷：短期借款 100 000
业务5：2016年6月6日，青岛电子仪器有限公司开出支票支付前欠容健公司原料款36 000元。
分析：以存款支付前欠货款，通过“银行存款”账户反映存款减少了，记在“贷方”；× ×电子仪器有限公司归还了一笔债务，通过“应付账款”账户反映，债务减少，记在“借”会计分录为：
借：应付账款——容健公司 36 000
贷：银行存款 36 000
六、运用借贷记账法编制会计分录，账户数额之间存在的关系
采用借贷记账法核算经济业务时，因为遵循了“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，所以有账户借方发生额之和应等于所有账户贷方发生额之和。然而在实际工作中由于经济业务发生频繁，可能发生登记账户时记错方向、记错金额等问题，导致账户登记的结果出现借、贷不相等。为了尽可能使账簿提供正确可靠的数据，就有必要对登账结果进行试算。
利用借贷相等的平衡关系检查账户记录的方法称为试算平衡。试算平衡包括两个方面：发生额试算平衡和余额试算平衡。
1.发生额试算平衡
发生额试算平衡是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。它包括逐笔发生额平衡和全部发生额平衡。
（1）逐笔发生额平衡：指每笔会计分录的借方与贷方相等。
（2）全部发生额平衡：全部账户的本期借方发生额合计＝全部账户的本期贷方发生额。
2.余额试算平衡
余额试算平衡是根据本期所有账户的借方余额合计等于贷方余额合计的恒等关系，检验账户余额记录是否正确方法。根据余额时间不同，分为期初余额平衡和期末余额平衡。
（1）期初余额平衡：全部账户的期初借方余额合计＝全部账户的期初贷方余额合计。
（2）期末余额平衡：全部账户的期末借方余额合计＝全部账户的期末贷方合计。
（3）对账户进行试算平衡，通常是通过账户试算平衡表进行的。试算平衡表的格式如表2－12所示：
表2－12 试算平衡表
必须注意的是试算平衡能够查出账户的错误，但不能查出账户上记录的所有错误，如经济业务全部漏记、经济业务全部重复登记、记账方向颠倒、会计科目用错等问题不能通过账户平衡关系检查出来，原因是以上的错误结构并不影响账户的平衡关系。为了纠正账簿记录的其他错误，还必须定期进行其他会计检查。
任务梳理
借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。它是分析并确定经济业务会计分录的基础，也是进行试算平衡、初步检测账簿记录是否正确的依据。
任务拓展
“勤俭节约”是我国劳动人民的光荣传统，对于零花钱的花销，你有计划吗？学习了借贷记账法之后，该给自己登登账、理理财了。你觉得借贷记账法科学吗？
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