借贷记账法的内容

（一）记账符号

借贷记账法用“借”和“贷”作为记账符号，每一个账户都有“借方”“贷方”和“余额”三栏。借方在左，贷方在右，以反映资金的增减变动。

借贷记账法使用的“借”“贷”二字已同本来的字意脱节，它只是两个记账符号，没有任何文字上的意义。“借”“贷”二字作为纯粹的记账符号，其所代表的含义不外乎“增加”“减少”两种，但在表示会计要素项目的增减变化时，其具体含义会随账户的性质不同而不同。

（二）账户结构

借贷记账法下账户的基本结构是每一个账户都分为借、贷两方，通常规定账户的左方为借方，右方为贷方。对于一个账户来说，如果规定借方登记增加额，则贷方登记减少额；如果规定借方登记减少额，则贷方登记增加额。究竟账户的哪一方用来登记增加额，哪一方用来登记减少额，取决于账户的性质，不同性质的账户，其结构是不相同的。账户的余额通常在记录增加的一方。

1．资产类账户结构

资产类账户借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额，期末若有余额一般为借方余额，表示期末资产实有数额。每一会计期间借方记录的金额合计称为借方本期发生额，贷方记录的金额合计称为贷方本期发生额。资产类账户的期末余额可根据下列公式计算。

资产类账户期末余额＝借方期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额

资产类账户的结构如表3－3所示。

表3－3 资产类账户

2．负债及所有者权益类账户的结构

负债及所有者权益统称为权益，在性质上与资产相反，因此账户结构与资产类账户也相反。贷方记录增加额，借方记录减少额，期初、期末余额一般在贷方。负债及所有者权益账户的期末余额可根据下列公式计算。

负债及所有者权益类账户期末余额＝贷方期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额

负债及所有者权益类账户结构如表3－4所示。

表3－4 负债及所有者权益类账户

3．成本类账户的结构

企业在生产经营中会发生各种耗费，有成本产生，在成本由收入补偿以前，可以将其看作一种资产。因此，成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，账户的借方记录成本的增加额，贷方记录成本的转出额或减少额。期末可能有借方余额，表示正在加工或生产中在产品的结存数，也可能期末余额为零。其结构如表3－5所示。

表3－5 成本类账户

4．损益类账户的结构

为便于理解账户结构，我们把损益类账户分为收入类账户和费用支出类账户。

（1）收入类账户的结构

从性质上讲收入与所有者权益是同性质的，因此收入类账户的结构与所有者权益类账户相同，即贷方记录增加额，借方记录减少额或转出额，期末无余额，因为期末时须全额转出，以便与相配比的费用支出相抵，以计算当期损益。其结构如表3－6所示。

表3－6 收入类账户

（2）费用支出类账户的结构

费用支出也是所有者权益的抵减因素，因此，其结构与所有者权益类账户结构相反，而与资产成本类账户结构相同，即借方记录增加额，贷方记录减少额或转出额，期末无余额，因为期末要将其全额转出，以便与收益相抵，计算当期损益。其结构如表3－7所示。

表3－7 费用支出类账户

为便于学习，可将上述5类账户结构归纳如表3－8所示。

表3－8 账户结构

（三）记账规则

1．有借必有贷，借贷必相等

由于一笔业务总是同时影响至少两个项目发生增减变化，一方面记入了某个或某几个账户的借方，另一方面就肯定会相应记入某个或某几个账户的贷方，而且发生的金额相等，这就形成了上述的记账规则。

2．借贷记账法下账户之间的对应关系和会计分录

通过前面的内容我们知道，在借贷记账法下，对每项经济业务都会在相应的两个或两个以上的账户中以相等的金额进行记录，在有关账户中记录每项经济业务时就在有关账户之间形成了应借应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系称为账户的对应关系。

企业发生的经济业务十分频繁，涉及的内容很多，会计上需要设置的账户相应就很多，为了准确地反映账户的对应关系及登记金额，在每项经济业务发生后和正式记入账户前，必须编制会计分录。会计分录是对每项经济业务指明应登记的账户名称、记账方向和金额的一个记录。会计分录包括以下几个要素：记账符号、会计科目、记账方向、记账金额。记账符号是“借”“贷”二字，会计科目为账户的名称，也就是经济业务所涉及会计要素的内容，记账方向指的是借方登记什么科目，贷方登记什么科目，记账金额是经济业务所涉及的数额。

会计分录按其所反映经济业务的复杂程度，可分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指一项经济业务的发生只涉及两个相关账户，一个记入借方，另一个记入贷方，账户对应关系一目了然，形成一借一贷的会计分录。复合会计分录是指一项经济业务的发生涉及了三个或三个以上的账户，账户的对应关系比较复杂，形成了一借多贷、多借一贷及多借多贷的会计分录。在记账以前，必须及时准确地在会计凭证上编制会计分录，才能保证账户的准确性。

3．会计分录举例

【例3－5】 远洋公司20×5年8月份发生以下经济业务：

①公司开出一张6 000元转账支票购买原材料（增值税略）。

这项经济业务使企业资产类账户“原材料”增加6 000元，同时使资产类账户“银行存款”减少6 000元。根据记账规则，资产内部发生变化，有增有减，数额相等，编制会计分录如下：

②公司向银行借入3个月的短期借款50 000元，存入银行。

这项业务使企业的负债类账户“短期借款”增加了50 000元，同时使资产类账户银行存款增加了50 000元，即企业的资产与负债同时增加。编制会计分录如下：

③公司投入全新固定资产价值30 000元。

这项业务使公司的资产类账户“固定资产”及资本类账户“实收资本”同时增加了30 000元，根据记账规则，资产的增加记入账户的借方，所有者权益的增加记入贷方。编制会计分录如下：

④公司以应付票据2 000元，偿还应付账款。

这项经济业务使得负债内部发生变化，一项负债“应付票据”增加了2 000元，另一项负债“应付账款”减少了2 000元。编制会计分录如下：

4．过账

将各项经济业务编制会计分录后，应按期记入有关账户，这个记账的过程称为“过账”。过账后，一般要在月终进行结账，即结算出每个账户的本期发生额合计和期末余额。现举例说明如何“过账”。

远洋公司20×5年7月31日总账各账户余额如表3－9所示。

表3－9 远洋公司20×5年7月31日总账各账户余额

将会计分录举例发生的经济业务的会计分录记入以下各账户，如表3－10～表3－18所示。

表3－10 库存现金

表3－11 银行存款

表3－12 应收账款

表3－13 原材料

表3－14 固定资产

表3－15 短期借款

表3－16 应付账款

表3－17 应付票据

表3－18 实收资本

20×5年8月31日总账各账户余额如表3－19所示。

表3－19 20×5年8月31日总账各账户期末余额

5．借贷记账法的试算平衡

试算平衡是根据记账规则和会计恒等式来检查验证日常账户记录是否正确、完整的一种方法。

在上述例题中，我们利用借贷记账法把每一笔经济业务都以相等的金额记入了至少两个账户，一方记入了某账户的借方，另一方记入了某账户的贷方。这样在一定的会计期间内，所有账户的借方发生额与所有账户的贷方发生额肯定相等。我们利用这个平衡原理可以进行试算平衡，以检查记账是否正确。

从表3－20可以看出，在借贷记账法下，所有账户借方期初余额与所有账户贷方期初余额相等，由于所有账户借方发生额与所有账户贷方发生额相等，因此，期末所有账户借方余额合计与贷方余额合计相等。我们正是利用借贷记账法这种平衡原理来检查各账户记录的正确性。若出现不平衡，则说明记账有误，应查明原因，及时更正。另外，还可以利用试算平衡表所提供的资料，了解企业活动的概况，并为编制资产负债表提供一定的方便。

由于在借贷记账法下，一笔经济业务以相等的金额分别记入了某个或某几个账户的借方和贷方。因此，在一定时期内，所有账户的借贷发生额双方合计必然相等，有以下一些平衡等式存在，即借贷记账法下的试算平衡有发生额平衡和余额平衡两种。

（1）发生额平衡公式

全部账户借方发生额合计＝全部账户贷方发生额合计

（2）余额平衡公式

全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计

利用上述平衡关系，可以检查账户记录是否有错误存在，方便易行，而且有效。

应当指出，试算平衡表的平衡并不意味着日常账户记录完全正确，只能是基本正确，因为有些账户的错误很难在试算平衡中发现，这些错误包括：

①借贷双方发生同等金额的记录错误；

②全部漏记或重复同一经济业务；

③账户记录发生借贷方向的错误；

④用错有关账户名称。

这些错误需用其他方法进行查找，这将在以后章节讲述。

表3－20 远洋公司总分类账试算平衡表

本章小结

本章主要介绍了会计科目的设置，会计科目与会计账户的关系，复式记账原理及借贷记账法下编制会计分录。

基本概念

会计科目、会计账户、复式记账、借贷记账法、试算平衡。

思考题

1．为什么要设置会计科目？

2．会计主体进行会计核算应设置哪些会计科目？

3．为什么要设置会计账户？

4．会计科目与会计账户之间的关系是什么？

5．会计账户有哪些基本分类？

6．简述借贷记账法的理论基础、记账符号、账户结构、记账规则。

7．在借贷记账法下，如何编制会计分录？

8．在借贷记账法下，如何进行试算平衡？如何正确理解其结果？

实训（练习）题

一、单项选择题

1．关于会计科目的设置，下列说法正确的是（ ）。

A．企业必须遵守相关法规的规定设置科目，不得增减、合并或分拆

B．企业可以完全自行设置总分类科目以及明细分类科目

C．企业会计科目的设置只要满足对外报告的要求即可

D．明细分类科目的设置应符合单位自身的特点，满足单位实际需要

2．根据会计科目所属会计要素分类，下列各项中，（ ）至少有两个科目归属于资产要素。

A．应交税费，资本公积，劳务成本，投资收益

B．预付账款，预收账款，应收股利，银行存款

C．本年利润，应付职工薪酬，制造费用，营业外收入

D．盈余公积，其他应付款，待处理财产损溢，主营业务成本

3．下列项目中，与“制造费用”属于同一类科目的是（ ）。

A．固定资产B．其他业务成本

C．生产成本D．主营业务成本

4．下列各项中，不属于损益类科目的是（ ）。

A．“制造费用”科目 B．“资产减值损失”科目

C．“投资收益”科目 D．“其他业务成本”科目

5．总分类会计科目一般按（ ）进行设置。

A．企业管理的需要 B．统一会计制度的规定

C．会计核算的需要 D．经济业务的种类不同

6．下列账户中，期末结转后无余额的账户有（ ）。

A．实收资本 B．应付账款

C．固定资产 D．管理费用

7．下列关于负债及所有者权益类科目期末余额的表述中，正确的是（ ）。

A．一般在借方 B．一般在借方和贷方

C．一般在贷方 D．一般无余额

8．远洋公司月初的短期借款账户为贷方余额60万元，本月向银行借入期限为6个月的借款20万元，归还以前的短期借款30万元，则本月末短期借款账户的余额为（ ）万元。

A．贷方80 B．贷方50

C．借方50 D．贷方30

9．下列关于借贷记账法下账户的结构说法，错误的是（ ）。

A．损益类账户和负债类账户结构类似

B．资产类账户和成本类账户结构相同

C．所有者权益类账户和损益类账户中的收入类账户结构相似

D．损益类账户期末结转后一般无余额

10．下列有关复式记账法的表述中，不正确的是（ ）。

A．复式记账法以基本会计等式为记账基础

B．复式记账法是唯一的记账方法

C．复式记账能够完整地记录经济业务

D．复式记账法是对经济交易与事项记录的具体手段及方式

11．根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有会计科目记录是

否正确的方法为（ ）。

A．借贷记账 B．平行登记

C．试算平衡 D．对账

12．发生额试算平衡法下的平衡关系有（ ）。

A．全部账户的本期借方发生额＝全部账户的本期贷方发生额

B．全部账户的本期借方发生额合计＝全部账户的本期贷方发生额合计

C．全部账户的期末借方余额＝全部账户的期末贷方余额

D．全部账户的期末借方余额合计＝全部账户的期末贷方余额合计

13．下列错误中能通过试算平衡发现的是（ ）。

A．某项经济业务未入账 B．某项经济业务重复记账

C．借贷方向颠倒 D．借贷金额不等

14．下列错误不能通过试算平衡发现的是（ ）。

A．漏记某个会计科目 B．重记某个会计科目

C．错用某个会计科目 D．某个会计科目少计金额

15．其他应收款账户期初借方余额为35 400元，本期借方发生额为26 300元，本期贷方

发生额为17 900元，该账户期末余额为（ ）。

A．借方43 800元 B．借方27 000元

C．贷方43 800元 D．贷方27 000元

二、多项选择题

1．下列关于账户与会计科目的联系与区别的表述中，正确的有（ ）。

A．会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；账户是根据会计科目设置的，账户是会计科目的具体运用

B．会计账户的性质决定了会计科目的性质，两者的分类一样

C．会计科目和账户对会计对象经济内容分类的方法、分类的用途和分类的结果是完全相同的

D．没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，就无法发挥会计科目的作用

2．根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为（ ）。

A．总分类账户 B．明细分类账户

C．资产类账户 D．负债类账户

3．下列关于借贷记账法的说法中，正确的是（ ）。

A．哪一方登记增加，哪一方登记减少取决于账户的性质和所记录经济内容的性质

B．“借”“贷”是借贷记账法的记账符号

C．借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”

D．在借贷记账法下，可以进行试算平衡

4．下列属于负债类科目的有（ ）。

A．短期借款B．预计负债

C．应付职工薪酬D．应交税费

5．下列账户中期末余额在贷方的有（ ）。

A．预收账款 B．应收账款

C．应付账款 D．累计摊销

6．与单式记账法相比，复式记账法的优点是（ ）。

A．对发生的每一项经济业务，只在一个账户中加以登记

B．可以清楚地反映资金运动的来龙去脉

C．可以对记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性

D．不便于检查账户记录的正确性和完整性

7．下列错误不会影响借贷双方的平衡关系的是（ ）。

A．漏记某项经济业务 B．重记某项经济业务

C．记错方向，把借方记入贷方 D．借贷错误巧合，正好抵销

8．关于损益类账户的表述中，正确的有（ ）。

A．损益类科目是对收入、成本等的具体内容进行分类核算的项目

B．收入类账户结构类似于所有者权益类账户

C．费用类账户借方登记费用的减少数

D．无论收入类账户还是费用类账户，期末结转后账户无余额

9．下列会计科目中，期末可能有借方余额的有（ ）。

A．管理费用 B．制造费用

C．生产成本 D．主营业务收入

10．下列会计科目中，期末结转后一般应无余额的有（ ）。

A．管理费用 B．生产成本

C．投资收益 D．其他应付款

11．对于大多数资产、成本类账户而言（ ）。

A．增加记借方 B．增加记贷方

C．减少记贷方 D．期末无余额

12．会计分录的基本要素包括（ ）。

A．记账符号 B．记账时间

C．记账金额 D．科目名称

13．企业用银行存款偿还应付账款99 000元，另用现金偿还应付账款1 000元，下列说法正确的有（ ）。

A．资产类账户“应付账款”减少99 000元，记入该账户的贷方

B．负债类账户“应付账款”减少100 000元，记入该账户的借方

C．资产类账户“库存现金”减少1 000元，记入该账户的借方

D．资产类账户“银行存款”减少99 000元，记入该账户的贷方

三、判断题

1．账户上期的期末余额转入本期，即为本期的期初余额；账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。（ ）

2．账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况和结构的载体。（ ）

3．在实际工作中，具体会计科目的设置，一般是从会计要素出发，将会计科目分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大类。（ ）

4．总分类科目与其所属的明细分类科目的核算内容相同，所不同的是前者提供的信息比后者更加详细。（ ）

5．“坏账准备”“长期股权投资减值准备”“累计折旧”“无形资产减值准备”科目均属于资产类科目。（ ）

6．设置会计科目的相关性原则是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。（ ）

7．在把经济业务记入账户之前，应先确定经济业务所涉及的会计科目及其应记的借贷方金额，然后再根据经济业务发生时所取得的原始凭证，在记账凭证中编制会计分录。（ ）

8．“税金及附加”账户属于成本类账户，借方记增加额，贷方记减少额。（ ）

9．“预付账款”账户和“应付账款”账户在结构上是相同的。（ ）

10．在借贷记账法下，一般“借”表示资产、费用、成本的增加和权益、收入的减少，“贷”表示资产、费用、成本的减少和权益、收入的增加。（ ）

11．收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构相反。（ ）

12．目前我国主要采用的是复式记账法，但对于个别企业、组织也可以采用单式记账法进行会计核算。（ ）

13．借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借方和贷方相等的金额进行登记。（ ）