行政单位净资产的概述

一、行政单位净资产的含义

行政单位的净资产是资产扣除负债后的余额。从数量上看，净资产是行政单位会计期资产总额与负债总额相减后的差额。从内容上看，行政单位的净资产来源于一定期间收入与支出相抵后形成的结转（结余），以及设立的资产基金和待偿债净资产。

行政单位的净资产由行政单位占有或使用，国家拥有行政单位净资产的所有权。行政单位的净资产属于国家所有，包括行政单位资产的价值，也包括国家拨入的行政经费和单位行使管理职能形成的各项收入扣除各项支出后的年终滚存结余。

二、行政单位净资产的内容

行政单位的净资产包括结转和结余资金、基金净资产两大类。前者是由收入和支出相互抵减后形成的滚存资金；后者是专门为行政单位设立的用于“双分录”会计核算的净资产项目，包括资产基金和待偿债净资产。

（一）行政单位的结转和结余资金

1.结转和结余资金的含义

行政单位的结转和结余资金，简称为结转（余），是行政单位一定期间的收入与支出相抵减后的余额的滚存资金，是行政单位净资产中的重要组成部分。

行政单位履行行政职能，开展业务活动，会取得一定的收入，同时发生一定的支出，并根据每年编制的预算收入的数额控制预算支出，达到一定期间的收入与支出的平衡。当然这个平衡也是相对的，行政单位由于以前年度尚未执行完的活动的存在，或者是以前年度已执行完毕但是仍有结余资金的存在，故而收入与本年度的支出会存在着一定的差额，这个差额来源于以前年度的资金结转（余），称为结转（余）。行政单位的结转（余）资金是行政单位历年剩余资金的滚存，不但包括本年度形成的结转（余）资金，还包括以前年度积累的结转（余）资金。

2.结转（余）资金的分类

按照资金后续使用的要求不同，结转（余）资金分为结转资金和结余资金。结转资金是指当年预算已经执行但是尚未完成，或者因故未执行，还需要下一年度按照原用途继续使用的资金；结余资金是指当年预算工作目标已经完成，或因故当年不再执行且已经终止，当年剩余的资金。

按照资金性质的不同，结转（余）资金分为拨款结转结余和其他资金结转结余。财政拨款结转结余是指行政单位各项财政拨款收入与其相应的支出相抵后剩余的滚存资金，包括财政拨款结转和财政拨款结余，财政拨款结转是下年度仍然要使用的滚存资金，财政拨款结余是剩余的滚存资金。其他资金结转结余是行政单位除财政拨款收支以外的各项收支相抵后剩余的滚存资金，包括项目结转和非项目结余。

综合以上结转（余）资金的分类，行政单位的结转（余）资金包括财政拨款结转、财政拨款结余和其他资金结转结余三类。

3.结转资金和结余资金的区别

作为新会计制度改革的一个重要部分，就是将收入和支出相抵后的余额分为两种情况，一种是结转资金，另一种是结余资金。结转是相对的剩余资金，这种收支差额形成的资金还需要在下一年度继续使用，因为其对应的工作并未完成。而结余则恰恰相反，是绝对剩余的资金，其对应的工作已经完成，或者不需要再行实施，所以不会再发生新的支出。而对这两种不同的资金，后续的财务管理办法是完全不同的。结余资金一般都统筹用于编制以后年度的部门预算，而结转资金原则上在下一年度按原用途继续使用。这对行政单位来讲，区分清楚结转和结余资金有着极为重要的意义。

（二）行政单位的基金净资产

行政单位的基金净资产是专门设立的用于“双分录”核算的净资产项目，包括资产基金和待偿债净资产。

资产基金是行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额。待偿债净资产是因发生应付账款和长期应付款而相应需要在行政单位的净资产中冲减的金额。

行政单位会计不仅要满足预算管理与财务管理的需要，还需要在收付实现制基础上核算收入和支出的同时，能够全面反映单位的资产和负债的情况，所以对非货币性资产和部分负债采用“双分录”核算，以全面完成对行政单位会计的需要。

行政单位会计设置的净资产类会计科目及分类见表18－1。

表18－1　行政单位净资产类会计科目表

相对于行政单位原会计制度中的净资产包括结余和固定基金两类而言，新会计制度中净资产较原制度更为细化和清晰，只有这样，才能够不断适应国家财政精细化管理的需要，为政府的改革和管理提供更加准确的会计信息。

三、行政单位净资产的确认和计量

行政单位的净资产是行政单位某一时点的资产净额，它不是孤立存在的，它的确认依赖于相关资产、负债等的确认。当行政单位把一项经济资源确认为一项资产、把一项债务确认为负债之际，也就确认了行政单位的净资产。

行政单位的结转（余）是当年的收入和支出的差额形成的，一般在年末予以确认。资产基金在非货币性资产发生或者取得时予以确认，在其实现或者发出、耗用时予以冲减。待偿债净资产在发生应付账款、长期应付款是予以抵减；在偿付这些款项时再予以转回。

由此可见，行政单位净资产的确认和计量并不是孤立存在的，它是依赖于相应资产或者负债的确认而进行确认的。期末净资产的数额取决于资产和负债的计量结果，其主要来源于当期收入与支出相抵所形成的结转（余），以及按照规定设置的资产基金和待偿债净资产。

基本关系等式如下：

四、行政单位净资产的财务管理

行政单位的净资产包括结转结余资金和基金净资产，基金净资产决定于相关的资产和负债，而结转结余资金的管理则由相关规定，即财政拨款结转和结余资金的管理按照同级财政部门的规定进行管理，其他资金的结转结余应当按照拨款单位的要求进行管理。这里所说的行政单位净资产的财务管理，主要是行政单位结转资金和结余资金的财务管理。

（一）财政拨款结转资金的财务管理

行政单位的财政拨款包括基本支出拨款和项目支出拨款，基本支出拨款是用于行政单位日常公用经费和人员经费的拨款，项目支出拨款是行政单位执行专项工作任务的拨款，若当年有未使用完的基本支出拨款或者未执行完成的项目支出拨款，则形成了单位的财政拨款结转资金。行政单位的结转资金包括基本支出结转资金和项目支出结转资金。

基本支出结转资金原则上要求结转下年继续使用，用于增人增编等人员经费和日常公用经费支出，但是在人员经费和日常公用经费之间不得互相挪用，不得用于提高人员经费的开支标准。

项目支出结转资金则结转下年按原用途继续使用，如果同级财政有专门的规定的，从其规定，原则上不能调整用途，确需调整结转资金用途的，需报财政部门审批。

（二）财政拨款结余资金的财务管理

行政单位财政拨款结余资金是指单位预算项目支出的结余资金，对于财政安排的项目支出，如果连续两年未使用、或者连续三年仍然未使用完，从而形成的剩余资金，视同结余资金管理。行政单位的结余资金统筹用于编制以后年度的单位预算，按预算管理的有关规定用于本单位的相关支出；可以在本级和下级预算单位之间、下级不同预算单位之间、不同预算科目之间统筹安排使用。如果同级财政有其他规定的，则从其规定。

（三）其他资金结转结余的财务管理

行政单位从其他单位取得的资金即为其他资金，其当年收入和支出的差额即形成了其他资金结转结余，包括有项目结转和非项目结余，按照拨款单位的要求进行管理。非项目结余可以用于补充项目资金。项目结转中已完成项目的结转资金或缴回原拨款单位，或留归本单位用于其他非项目用途，项目结转中尚未完成的项目的结转资金则结转下一年度继续用于该项目的相关支出。行政单位其他资金结转结余按照拨款单位的要求进行管理是必须遵循的一个原则。