一、预算周转金
（一）预算周转金的概念
预算周转金是各级财政部门为了调剂预算年度内季节性收入与支出的差额，保证及时用款而设置的周转资金。预算周转金一般用年度一般公共预算结转结余资金设置、补充或由上级财政部门拨入。
国家预算在年度执行过程中，由于季节性等原因，就有可能出现暂时的预算的入不敷出情况。如行政事业单位的经费，一般在年初就要求按计划拨款，但往往年初的预算收入满足不了需要，需要一笔资金予以临时垫付，这就要求设置一笔供临时周转垫支使用的预算周转金。
设置必要的预算周转金，是各级财政灵活调度预算资金的重要保证。预算周转金的设置，必须经上级财政部门批准，从一般公共预算结转结余中提取或补充。预算周转金只供平衡预算收支的临时周转使用，不能用于安排财政开支，未经上级财政机关批准，预算周转金年终必须保证原数，不能随意减少。预算周转金的数额，应当随着预算支出规模的扩大，逐年有所补充。
（二）预算周转金的会计核算
为了核算预算周转金，政府财政会计设置“预算周转金”科目。该科目属于基金类会计科目。其贷方登记设置或补充预算周转金的数额，借方登记核减数或上级抽回数（一般很少发生），贷方余额反映预算周转金实有数。政府财政会计在核算设置或补充预算周转金时，应借记“一般公共预算结转结余”科目，贷记“预算周转金”科目；将预算周转金调入预算稳定调节基金时，借记“预算周转金”科目，贷记“预算稳定调节基金”科目。本科目期末贷方余额反映预算周转金的规模。
【例10－6】某县财政局有关预算周转金的业务和会计分录如下：
（1）县财政局经上级财政机关批准，从本县上年一般公共预算结转结余中设置预算周转金490000元。
（2）县财政局收到上级财政机关拨来的预算周转金730000元。
二、预算稳定调节基金的核算
（一）预算稳定调节基金的概念
预算稳定调节基金是核算政府财政设置的用于弥补以后年度预算资金不足的储备资金。一般年终使用超收收入或一般公共预算结余补充预算稳定调节基金。
（二）预算稳定调节基金的会计核算
为了核算预算稳定调节基金，政府财政总会计应当设置“预算稳定调节基金”科目。该科目属于基金类会计科目。其贷方登记设置或补充预算稳定调节基金的数额，借方登记核减数（一般很少发生），贷方余额反映预算稳定基金实有数。政府财政会计在核算使用超收收入或一般公共预算结余补充预算稳定调节基金时，应借记“安排预算稳定调节基金”科目，贷记“预算稳定调节基金”科目；将预算周转金调入预算稳定调节基金时，借记“预算周转金”科目，贷记“预算稳定调节基金”科目；调用预算稳定调节基金时，借记“预算稳定调节基金”，贷记“动用预算稳定调节基金”科目。本科目期末贷方余额反映预算稳定调节基金的规模。
【例10－7】某市级财政按照相关规定和批准，从一般公共预算结余补充预算稳定调节基金10000万元。（以下金额单位均为万元）
【例10－8】某县级财政部门为弥补以后年度预算资金的不足，按照规定从预算周转金调入6000万元作为预算稳定调节基金。（以下金额单位均为万元）
【例10－9】某县级财政部门按批准从预算稳定调节基金中调用8000万元，弥补本年度预算收入不足部分。（以下金额单位均为万元）
三、资产基金
（一）资产基金的概念
财政总会计的资产基金是政府持有的应收地方政府债券转贷款、应收主权外债转贷款、股权投资和应收股利等资产在净资产中所占的金额。新的财政总预算会计制度对政府的部分资产采取“双分录”的会计核算，即在确认一项资产的同时，确认形成的收入或支出，同时将其记录在净资产项目中，作为具有限定用途的净资产反映。
（二）资产基金的科目设置
财政总会计应当设置“资产基金”科目，用于核算各级政府的应收股利等在净资产中的份额。本科目属于净资产类会计科目，贷方登记资产基金的增加数，借方登记资产基金的减少数，期末余额在贷方，反映政府相应的资产在净资产中占有的数额。同时应当按照“应收地方政府债券转贷款”“应收主权外债转贷款”“股权投资”和“应收股利”等明细科目，进行明细核算。
（三）资产基金的会计处理
（1）本级政府财政转拨代发的地方政府债券转贷款时，借记“债务转贷支出”科目，贷记“国库存款”等科目，同时借记“应收地方政府债券转贷款”科目，贷记“资产基金—应收地方政府债券转贷款”科目。收回时做反向处理。期末确认应收利息时，借记“应收地方政府债券转贷款”科目，贷记“资产基金—应收地方政府债券转贷款”科目。其他事项具体见“应收地方政府债券转贷款”的会计处理。
（2）本级政府财政转贷给下级地方政府的外国政府和国际金融组织贷款等外债资金，且其还款责任由下级政府财政承担的，借记“债务转贷支出”科目，贷记“其他财政存款”科目，同时借记“应收主权外债转贷款”科目，贷记“资产基金—应收主权外债转贷款”科目。收回时做反向处理。期末确认应收利息时，借记“应收主权外债转贷款”科目，贷记“资产基金—应收主权外债转贷款”科目。其他事项具体见“应收地方政府债券转贷款”的会计处理。
（3）政府进行的股权投资，包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资和企业股权投资等，一般采用权益法进行会计核算。发生股权投资时，借记“一般公共预算本级支出”等科目，贷记“国库存款”等科目，同时借记“股权投资”科目，贷记“资产基金—股权投资”科目。收回投资时，做反向会计处理。其他事项具体见“股权投资”的会计处理。
（4）政府因持有股权投资的期间，对于被投资主体宣告发放现金股利或者利润的，借记“应收股利”科目，贷记“资产基金—应收股利”科目，同时，借记“资产基金—股权投资”科目，贷记“股权投资—损益调整”科目。期末余额反映政府尚未收回的现金股利或利润。
资产基金已经在“应收地方政府债券转贷款”“应收主权外债转贷款”“股权投资”和“应收股利”中有所涉及，本章不再赘述。
四、待偿债净资产
（一）待偿债净资产的概念
各级政府对于收到借款性质的负债，一方面需要确认相关的收入或支出，另一方面也需要确认债务和需要在净资产中冲减的金额。如某省级政府发行地方政府债券，一方面收到发行债券款，货币资金增加，债务收入增加；另一方面需要确认由此而形成的负债，并在净资产中作相应的冲减，这样才不会虚增资产。所以财政总会计对此类问题的处理，实行“双分录”的会计处理，以保证真实反映政府的相关资产和负债。
（二）待偿债净资产的科目设置
财政总会计应当设置“待偿债净资产”会计科目，用于核算政府因发生应付债券、借入款项、应付地方政府债券转贷款、应付主权外债转贷款、其他负债等相应需要在净资产中冲减的金额。该科目属于净资产类会计科目，贷方登记归还或减少应付债券、借入款项、应付转贷款等而增加的净资产，借方登记发生或增加应付债券、借入款项、应付转贷款等而减少的净资产，期末余额在借方，反映应付债券、借入款项、应付转贷款等期末余额而需要相应冲减净资产金额。
（三）待偿债净资产的会计处理
（1）政府财政以政府名义发行期限不超过1年的国债和地方政府债券，取得发行收入时，借记“国库存款”科目，贷记“债务收入”，发行收入和发行额的差额，借记或贷记相关支出科目，同时借记“待偿债净资产—应付短期政府债券”科目，贷记“应付短期政府债券”科目。偿还本级政府承担的债券本金时，借记“债务还本支出”科目，贷记“国库存款”等科目，同时借记“应付短期政府债券”科目，贷记“待偿债净资产—应付短期政府债券”科目。其他事项的处理具体见“应付短期政府债券”。
政府财政以政府名义发行的期限超过1年的国债和地方政府债券，属于应付长期政府债券，具体见“应付长期政府债券”的会计处理。
（2）政府财政以政府名义向外国政府和国际金融组织等借入的款项，及经国务院批准的其他方式借入的款项，作为财政总会计的借入款项进行核算。收到借入的款项时，借“其他财政存款”科目，贷记“债务收入”科目，同时借记“待偿债净资产—借入款项”科目，贷记“借入款项”科目。借入款项的偿还和利息支付等事项，具体见“借入款项”的会计处理。
（3）本级政府财政收到上级政府财政转来或借入的地方政府债券转贷款和主权外债转贷款，形成了本级政府的债务，借记“其他财政存款”科目，贷记“债务转贷收入”科目，同时，借记“待偿债净资产—应付地方政府债券转贷款”“待偿债净资产—应付主权外债转贷款”科目，贷记“应付地方政府债券转贷款”“应付主权外债转贷款”科目。偿还时反向处理，其他的事项具体见“应付地方政府债券转贷款”“应付主权外债转贷款”的会计处理。
（4）对于政府财政因有关政策明确要求其承担支出责任而形成的应付未付款项，财政总会计通过“其他债务”进行核算，即借记“待偿债净资产—其他负债”科目，贷记“其他负债”科目。待实际支付时，再进行反向会计处理。
待偿债净资产已经在“应付短期政府债券”“应付政府长期债券”“借入款项”“应付地方政府债券转贷款”“应付主权外债转贷款”和“其他负债”中有所涉及，本章不再赘述。
思考题
1.什么是财政总预算会计的净资产？财政总预算会计核算的净资产包括哪些内容？
2.什么是结余？财政总预算会计核算的结余包括哪些种类？
3.什么是预算周转金？各级财政为什么要设置预算周转金？
4.什么是预算稳定调节基金？各级财政为什么要设置预算稳定调节基金？
5.什么是资产基金？如何理解财政总预算会计中的资产基金及其双分录的会计处理？
6.什么是待偿债净资产？双分录的意义和作用是什么？
练习题
练习一
一、目的：练习财政总预算会计年终支出结账的核算。
二、资料：某市财政20×5年末有关财政总预算会计支出类账户结账前的余额如表10－1所示。
表10－1 某市财政总预算会计支出类账户结账前余额
三、要求：根据以上经济业务，为该市财政总预算会计编制有关年终结账的会计分录。
练习二
一、目的：练习结余的核算。
二、资料：某市财政20×5年末有关收入和支出类账户的余额分别如表10－2和表10－3所示。
表10－2 收入类账户贷方余额表
续 表
表10－3 支出类账户借方余额表
三、要求：根据以上资料，为该市财政总预算会计编制有关年终结账的会计分录，并分别计算各类结余数额。
练习三
一、目的：练习预算周转金和预算稳定调节基金的核算。
二、资料：某县财政20×5年发生如下经济业务。
（1）年终结账，财政收入大于财政支出，经批准将一部分超收安排预算稳定调节基金，安排金额为560000元。
（2）年终结账，公共财政预算有结余，经批准将其一部分补充预算周转金，补充金额为970000元。
三、要求：根据以上资料，为该市财政总预算会计编制有关的会计分录。
案例题
某市财政部门201×年年底根据财政资金的结余情况，用预算结余资金3000万元购买了年利率为3%的三年期国债（到期一次性还本付息）。其中用一般预算资金购买了2000万元，用专用基金资金购买了1000万元。2014年年底，该县财政购买的三年期国债到期，本息已存入财政国库存款账户。
要求：
1.编制上述业务的会计处理分录。
2.试分析该市财政部门购买国债资金的程序和政策性？如果你作为该市财政部门的负责人，你会如何建议市政府对财政资金进行管理？为什么？
免责声明：以上内容源自网络，版权归原作者所有，如有侵犯您的原创版权请告知，我们将尽快删除相关内容。
