一、行政单位的资产基金
（一）资产基金的概念
行政单位的资产基金是非货币性资产在净资产中占用的份额，是保留在净资产中不能作为支出的资金来源，是一种待冲基金，包括预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等。资产基金的用途具有限定性，属于限定用途的净资产。
行政单位的非货币性资产采用“双分录”会计核算，即在确认一项非货币性资产的同时，确认形成的经费支出，并将其记录在净资产项目当中。
行政单位实行的是收付实现制的会计核算基础，在购置存货等非货币性资产时，既要增加资产，也要一次性全部计入当期的支出，但是此时尚未形成耗用，这样就“虚减”了单位的净资产，导致净资产的不实。所以在净资产内部增设资产基金科目，就可以相应地如实反映净资产的规模，从而纠正和避免“虚减”净资产的问题，也就解决了会计科目对应分录的缺位问题。
2014年新《行政单位会计制度》引入了固定资产和无形资产“虚提”折旧和摊销这一创新性的制度，即在计提固定资产累计折旧和无形资产累计摊销的同时，冲减其对应的资产基金，这样一来就将固定资产和无形资产的损耗体现到了净资产的规模上来，虽然不像企业一样计入当期的成本和费用，但是至少冲减了资产和净资产，体现了真实的资产价值和净资产的规模，从而实现了兼顾行政事业单位预算管理和财务管理的双重目标。
（二）资产基金的科目设置
行政单位应当设置“资产基金”会计科目，核算行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额。本科目属于净资产类会计科目，贷方登记资产基金的增加数，借方登记资产基金的减少数，期末余额在贷方，反映行政单位非货币性资产在净资产中占用的数额。行政单位应当按照不同的种类设置“预付账款”“存货”“固定资产”“在建工程”“无形资产”“政府储备物资”“公共基础实施”等明细科目。
（三）资产基金的会计处理
1.资产基金的确认
（1）行政单位发生预付账款时，按照实际发生的金额，借记“预付账款”科目，贷记“资产基金—预付账款”科目；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。
（2）行政单位取得存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等资产时，按实际取得资产的成本，借记“存货”“固定资产”“在建工程”“无形资产”“政府储备物资”“公共基础设施”等科目，贷记“资产基金”及其明细科目；同时按照实际发生的支出，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。
【例18－18】某行政单位是用专项资金采购的政府储备物资已经到货并验收入库。合同金额为300000元，签订合同时预付40%货款，待合同履行完毕后，付清余款。款项通过零余额账户进行支付。
2.资产基金的冲减
（1）收到预付账款购买的物资或者服务时，按照相应的预付账款金额，借记“资产基金—预付账款”科目，贷记“预付账款”科目。
（2）领用和发出存货、政府储备物资时，按照领用发出的存货和物资的成本，借记“资产基金—存货、政府储备物资”科目，贷记“存货”“政府储备物资”科目。
（3）计提累计折旧和累计摊销时，按照计提的折旧、摊销金额，借记“资产基金—累计折旧、累计摊销”科目，贷记“累计折旧”“累计摊销”科目。
（4）无偿调出、对外捐赠存货、政府储备物资时，按照账面余额借记“资产基金—存货、政府储备物资”科目，贷记“存货”“政府储备物资”科目。
（5）无偿调出、对外捐赠固定资产、公共基础设施、无形资产等时，按照资产的账面价值，借记“资产基金”及其明细科目，按照已经计提折旧、摊销的金额，借记“累计折旧”“累计摊销”科目，按照资产的账面余额，贷记“固定资产”“公共基础设施”“无形资产”等科目。
【例18－19】某行政单位报经同级财政部门批准同意，将一批不需用的计算机捐赠给某希望工程小学。计算机的账面余额为49000元，已计提折旧32000元。
3.待处理财产的资产基金
（1）盘盈的非货币性资产。行政单位对于所拥有的非货币性资产要定期和不定期的盘点，对于盘盈的非货币性资产，应当在报经批准予以处理时给予确认，借记“待处理财产损溢—待处理财产价值”科目，贷记“资产基金”及相关明细科目。
（2）核销、出售、置换、盘亏、毁损、报废的非货币性资产。行政单位对于核销、出售、置换、盘亏、毁损、报废的非货币性资产，应当在报经批准予以处理时给予冲减，借记“资产基金”及相关明细科目，贷记“待处理财产损溢—待处理财产价值”科目。
【例18－20】某行政单位年末盘点，盘亏一批存货，价值27000元；报经同级财政部门批准后，予以核销。
二、行政单位的待偿债净资产
（一）待偿债净资产的概念
行政单位的待偿债净资产是指因发生应付账款和长期应付款而对应中在净资产冲减的金额，属于净资产的减少。
为了使行政单位更好地运用“双分录”核算方式，按收付实现制基础核算收入和支出，同时也全面核算资产和负债，《行政单位会计制度》在设立资产基金的同时，还设立了待偿债净资产，反映因发生应付账款和长期应付款而对应中在净资产冲减的金额，代表着需要对结转结余资金递减的净资产，从而解决净资产虚增的问题。
新制度未将应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款纳入待偿债净资产的核算范围，主要是由于上述项目一般不会形成跨年度的挂账，为简化核算，仅仅对应付账款和其他应付款实行“双分录”的会计核算。
（二）待偿债净资产的科目设置
行政单位设置“待偿债净资产”会计科目，核算行政单位因发生应付账款和长期应付款而对应中在净资产冲减的金额。该科目属于净资产类会计科目，贷方登记归还或减少应付账款和长期应付款而增加的净资产，借方登记发生或增加应付账款和长期应付款而减少的净资产，期末余额在借方，反映应付账款和长期应付款期末余额而需要相应冲减净资产金额。
（三）待偿债净资产的会计处理
行政单位在发生应付账款、长期应付款时，按照实际发生的金额，借记“待偿债净资产”科目，贷记“应付账款”“长期应付款”科目。
行政单位偿付应付账款、长期应付款时，借记“应付账款”“长期应付款”科目，贷记“待偿债净资产”科目，同时，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等科目。
行政单位对于确实属于无法支付的应付账款、长期应付款，报经批准核销时，借记“应付账款”“长期应付款”科目，贷记“待偿债净资产”科目。
【例18－21】某行政单位通过政府采购赊销方式，购入E材料一批，合同金额160000元，货物已到并验收入库，货款半年后再行支付，通过财政直接支付（基本支出拨款）。
思考题
1.什么是行政单位的净资产？行政单位的净资产包括哪些种类？
2.什么是行政单位的财政拨款结转和财政拨款结余？两者有何区别？
3.行政单位的“财政拨款结转”总账科目下，可以设置哪些明细科目？
4.什么是行政单位的其他资金结转结余？其核算的内容和“财政拨款结转”有何区别和联系？
5.什么是行政单位的资产基金？行政单位的资产基金分别在何时确认和冲减？怎样理解行政单位的“双分录”会计核算？
6.什么是行政单位的待偿债净资产？行政单位在何时应当增加和减少“待偿债净资产”？
练习题
练习一
一、目的：练习行政单位财政拨款结转的核算。
二、资料：某审计行政单位20×5年初“财政拨款结转（剩余结转）”科目的余额为86000元，相关明细科目的余额为：基本支出结转20000元，项目支出结转（审计业务）18000元，项目支出结转（审计管理）48000元。该行政单位20×5年发生如下经济业务。
（1）年初发现，去年多记录财政应返还额度和财政拨款收入各7300元，属于基本支出中的日常公用经费，适用的政府支出功能分类科目为“一般公共服务支出—审计事务—行政运行”。该行政单位对去年发生的这一差错进行更正。
（2）经财政部门批准，将审计管理专项结余资金40000元调整用于审计业务，适用的政府支出功能分类科目分别为“一般公共服务支出—审计事务—审计管理”和“一般公共服务支出—审计事务—审计业务”。
（3）年终“财政拨款收入”科目和“经费支出—财政拨款支出”科目的本年发生额情况如表18－2所示。结转本年财政拨款收入和财政拨款支出。
表18－2 财政拨款收入支出情况表
三、要求：根据以上经济业务，编制该审计行政单位有关的会计分录。同时，为该行政单位计算财政拨款结转（剩余结转）科目及其相关明细科目20×5年度内的余额。
练习二
一、目的：练习行政单位财政拨款结余的核算。
二、资料：某安全监察管理的行政单位20×5年发生如下经济业务。
（1）将一项已完成项目的结转资金4300元转入财政拨款结余，适用的政府支出功能分类科目为“资源勘探信息等支出—安全生产监管—煤炭安全”。
（2）按规定上缴财政拨款结余5100元，适用的政府支出功能分类科目为“资源勘探信息等支出—安全生产监管—应急救援支出”。已注销相应的财政直接支付额度。
（3）经同级财政部门批准，将煤炭安全的项目支出结余3000元进行单位内部调剂，调整用于一项尚未完成的项目，相应的政府支出功能分类科目为“资源勘探信息等支出—安全生产监管—安全监管监察专项”；调整用于基本支出中的日常公用经费1300元，相应的政府支出功能分类科目为“资源勘探信息等支出—安全生产监管—行政运行”。
（4）将“财政拨款结余”科目所属“结余转账”“归集上缴”“单位内部调剂”等明细科目余额转入“剩余结余”明细科目。
三、要求：根据以上经济业务，编制该安全监管行政单位的有关会计分录。
练习三
一、目的：练习行政单位其他资金结转结余的核算。
二、资料：某人力资源行政单位20×5年发生如下经济业务。
（1）年末其他收入和其他资金支出的本年发生额情况如表18－3。
表18－3 其他资金收入和支出的本年发生额情况表
将其他收入和其他资金支出的本年发生额转入其他资金结转结余。
（2）年末，对各项目的执行情况进行分析，对于已完成项目的剩余资金8000元，留归本单位使用；非项目的剩余资金则结转下年度继续使用。
（3）年末，将“其他资金结转结余”科目所属“收支转账”“结余调剂”等明细科目余额转入“剩余结转结余”明细科目。
三、要求：根据以上经济业务，编制该人力资源行政单位有关的会计分录。
练习四
一、目的：练习行政单位资产基金的核算。
二、资料：某文化行政单位20×5年发生如下经济业务。
（1）该单位清理出欲报销的电脑一批，账面余额50000元，已计提折旧35000元。正在办理审批手续。
（2）年末盘点，盘亏存货一批，价值14000元；报经同级财政部门批准后，予以核销。
三、要求：根据以上经济业务，编制该文化行政单位有关的会计分录。
练习五
一、目的：练习行政单位待偿债净资产的核算。
二、资料：某体育行政单位20×5年发生如下经济业务。
（1）单位采购存货一批，价值23000元，已经验收入库，款项尚未支付。
（2）单位年终清理，发现长期挂账的一笔长期应付款31000元，对方单位已经破产清算，无法再行支付。
三、要求：根据以上经济业务，编制该体育行政单位有关的会计分录。
练习六
一、目的：练习行政单位年末结账的处理。
二、资料：某林业行政单位20×5年发生如下经济业务。
年初，某行政单位“财政拨款结转—剩余结转”科目贷方余额为3230000元，“财政拨款结余—剩余结余”贷方余额为576000元，“其他资金结转结余—剩余结转结余”贷方余额为768000元。20×5年发生的有关结转和结余的事项如下：
（1）2月26日，根据结转和结余资金的管理规定，通过单位的零余额账户，向主管部门归集上缴财政拨款结转资金468000元，财政拨款结余资金36000元。
（2）3月19日，对财政拨款结余资金进行内部调剂，经批准将财政拨款结余资金287000元转入财政拨款结转资金，用于某未完成项目的后续支出。
（3）4月10日，发现上年末注销财政直接支付额度时未考虑上年度调增的预算指标，少记财政拨款收入540000元，其中基本支出拨款380000元，需要调增财政拨款结转；项目支出拨款160000元，需要调增财政拨款结余。
（4）6月26日，从主管预算单位归集调入财政拨款结余资金310000元，用于补充单位的基本支出，款项已转入单位的零余额账户。
（5）9月26日，审查时发现，上年度行政单位收到的一台设备保证金15000元，入账时误入为其他收入，虚增了其他资金结转结余。
（6）12月31日，结转本年财政拨款收入和支出。本年度收入、支出类科目发生额如表18－4所示，请分别写出项目结转和非项目结转的会计分录。
表18－4 收入、支出类科目发生额表
（7）12月31日，完成上述财政拨款收支转账的处理后，对各项目的执行情况进行分析，符合财政拨款结余资金性质的数额为420000元。
（8）12月31日，根据收入、支出类科目发生额表所列资料，结转本年度其他资金收入和支出。
（9）12月31日，完成上述其他资金收支转账后，对各项目的执行情况进行分析，年末已经完成的项目剩余资金为28000元。按规定应缴回原出资单位的金额为16000元，已经通过单位的银行存款账户予以上缴；应留归本单位用于其他非项目用途的金额为12000元，将其转入非项目结余。
（10）12月31日，对“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”科目的明细科目进行清理。经过收支转账等会计处理后，进行明细科目清理前“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”科目的明细科目的余额如下表所示。请写出“财政拨款结转”、“财政拨款结余”和“其他资金结转结余”科目明细科目清理的会计分录，并编制清理后的结转结余类明细科目余额表（表18－5）。
表18－5 结转结余类明细科目余额表（清理前）
三、要求：根据以上经济业务，编制该林业行政单位年末结账的会计分录，并编制结转结余类明细科目余额表。
案例题
某城市住房和城乡建设行政单位201×年收入支出，按照政府收支分类科目的统计如表18－6所示：
要求：
（1）请根据上述资料，进行年终结转的相关账务处理，并分析该城市住房和城乡建设行政单位的基本支出和项目支出的专项情况。
（2）该项目尚未执行完成，明年尚待继续执行，且资金是下达在单位的零余额账户上。若对本年未执行完成的财政资金，财政要求作为资产反映，要做何账务处理？若财政要求冲减当年的收入，又该作何账务处理？
（3）请分析，（2）中的两种账务处理各有何特点？对财政部门来说，这两种方式的意义何在？
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