其他税费核算

四、其他税费核算

(一)应交城市维护建设税核算

城市维护建设税是一种附加税。按照现行税法规定,城市维护建设税应根据应交增值税、消费税和营业税之和的一定比例计算缴纳。城市维护建设税也是一种价内税,应由形成应交税费的各种收入来补偿。结转应交城市维护建设税时,应借记“营业税金及附加”、“固定资产清理”等科目,贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目;实际缴纳城市维护建设税时,应借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目,贷记“银行存款”科目。

【例9-35】　甲公司本期实际应上交增值税500000元,消费税241000元,营业税16000元。该企业适用的城市维护建设税税率为7%。作如下会计分录:计算应交的城市维护建设税为52990元,即(500000+241000+16000)×7%。

借:营业税金及附加　　　52990

　 贷:应交税费——应交城市维护建设税　　　52990

用银行存款上交城市维护建设税时:

借:应交税费——应交城市维护建设税　　　52990

　 贷:银行存款　　　52990

(二)应交教育费附加核算

教育费附加是一种附加费。应交教育费附加的计算方法与应交城市维护建设税的计算方法相同。结转应交教育费附加时,应借记“营业税金及附加”、“固定资产清理”等科目,贷记“应交税费——应交教育费附加”科目;实际缴纳教育费附加时,应借记“应交税费——应交教育费附加”科目,贷记“银行存款”科目。

【例9-36】　某企业根据取得的各项收入形成的应交增值税、消费税和营业税,计算并结转应交教育费附加(费率3%)。该企业销售产品应交增值税100000元,销售产品应交消费税50000元,运输收入应交营业税20000元,销售不动产应交营业税10000元,合计180000元。

编制会计分录如下:

借:营业税金及附加　　　5400

　 贷:应交税费——应交教育费附加　　　5400

(三)应交房产税、土地使用税、车船使用税与矿产资源补偿费核算

企业按规定计算应缴的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费,借记“管理费用”账户,贷记“应交税费”账户。实际缴纳时,借记“应交税费”账户,贷记“银行存款”等账户。

【例9-37】　某企业按季度计算缴纳城镇土地使用税。经计算,该企业第一季度应纳城镇土地使用税为18000元,已用银行存款缴纳。

(1)计算出第一季度应纳的城镇土地使用税时:

借:管理费用　　　18000

　 贷:应交税费——应交城镇土地使用税　　　18000

(2)实际上交税金时:

借:应交税费——应交城镇土地使用税　　　18000

　 贷:银行存款　　　18000

(四)应交个人所得税核算

企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。交纳的个人所得税,借记“应交税费——应交个人所得税”科目,贷记“银行存款”等科目。

【例9-38】　某国有大中型企业一职工,2000年6月份月工资是1500元,奖金1000元,则该雇员6月份应缴纳个人所得税计算如下:

应纳税所得额=1500+1000-2000=500(元)

应纳税额=500×5%=25(元)

企业应做会计分录如下:

(1)支付工资时,计算应代扣代缴个人所得税额:

借:应付职工薪酬　　　25

　 贷:应交税费——应交个人所得税　　　25

(2)缴纳个人所得税时:

借:应交税费——应交个人所得税　　　25

　 贷:银行存款　　　25

(五)应交资源税核算

企业计算对外销售应税产品应缴纳的资源税时,借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交资源税”科目;上缴资源税时,应借记“应交税费——应交资源税”科目,贷记“银行存款”等科目。

企业在购入液体盐时,所含的资源税可以在将液体盐加工成固体盐后,抵扣固体盐应缴纳的资源税。

【例9-39】　某矿产品加工厂收购未税零散的锡矿石200吨,每吨收购价格1200元,每吨单位税额为10元。款项扣除应代扣代缴资源税已经支付,收购产品尚未验收入库。

(1)按代扣代缴的资源税款入账时:

借:材料采购　　　242000

　 贷:应交税费——应交资源税　　　2000

　　　银行存款　　　240000

(2)上缴代扣的资源税:

借:应交税费——应交资源税　　　2000

　 贷:银行存款　　　2000

(六)应交土地增值税核算

土地增值税是指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权的单位和个人,就其土地增值额征收的一种税。土地增值税实行四级超率累进税率。为了核算土地增值税的应交及实交情况,应设置“应交税费——应交土地增值税”科目,贷方登记应缴纳的土地增值税,借方登记已缴纳土地增值税,期末贷方余额为尚未缴纳的土地增值税。企业转让土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”等科目核算,转让时应交的土地增值税,借记“固定资产清理”科目,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目;土地使用权在“无形资产”科目核算的,按实际收到的金额,借记“银行存款”科目,按应交的土地增值税,贷记“应交税费——应交土地增值税”科目,同时冲销土地使用权的账面价值,贷记“无形资产”科目,按其差额,借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

【例9-40】　某企业对外出售一栋厂房,依据税法的规定计算应交土地增值税27000元。

(1)计算应交纳的土地增值税:

借:固定资产清理　　　27000

　 贷:应交税费——应交土地增值税　　　27000

(2)企业用银行存款交纳土地增值税:

借:应交税费——应交土地增值税　　　27000

　 贷:银行存款　　　27000