42．所得税费用应怎样核算？
答：所得税会计的主要目的是确定当期应交所得税以及利润表中应确认的所得税费用。在按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分。
（1）当期所得税
当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税。当期所得税应以适用的税收法规为基础计算确定。
企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。一般情况下，应纳税所得额可在会计利润的基础上，考虑会计与税收之间的差异，按照以下公式计算确定：
应纳税所得额＝会计利润＋按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用＋（/－）计入利润表的费用与按照税法规定可予税前扣除的费用金额之间的差额＋（/－）计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额－税法规定的不征税收入＋（/－）其他需要调整的因素
当期所得税＝当期应交所得税＝应纳税所得额×适用的所得税税率
（2）递延所得税
递延所得税是指按照企业会计准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债的金额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。用公式表示为：
递延所得税＝当期递延所得税负债的增减±当期递延所得税资产的增减＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额）
需要注意的是，企业因确认递延所得税资产和递延所得税负债产生的递延所得税，一般应当记入所得税费用，但直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响，不构成利润表中的递延所得税费用（或收益）。
（3）所得税费用
利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。
所得税费用应当在利润表中单独列示。
企业进行所得税会计核算时，应设置“递延所得税资产”、“递延所得税负债”、“所得税费用”等有关科目。
1）“递延所得税资产”科目。该科目是用来核算企业根据所得税会计准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产，根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也应在本科目核算。
资产负债表日，企业根据所得税会计准则应予以确认的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，本期确认的递延所得税资产大于其账面余额的，应按其差额确认；本期确认的递延所得税资产小于其账面余额的，做相反的会计分录。
资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，应按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记“递延所得税资产”科目。
本科目期末借方余额，反映已确认的递延所得税资产的余额。
2）“递延所得税负债”科目。该科目是用来核算企业根据所得税会计准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
资产负债表日，企业根据所得税会计准则应予以确认的递延所得税负债，借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记“递延所得税负债”科目，本期确认的递延所得税负债大于其账面余额的，应按其差额确认；本期确认的递延所得税负债小于其账面余额的，做相反的会计分录。
本科目期末贷方余额，反映已确认的递延所得税负债的余额。
3）“所得税费用”科目。该科目是用来核算企业根据所得税会计准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本科目应当按照“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。
资产负债表日，企业按照税法计算确定的当期应交所得税金额，借记“所得税费用——当期所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。
资产负债表日，根据所得税会计准则应予确认的递延所得税资产大于“递延所得税资产”科目余额的差额，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目、“资本公积——其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于“递延所得税资产”科目余额的差额，做相反的会计分录。企业应予确认的递延所得税负债的变动，应当比照上述原则调整本科目、“递延所得税负债”科目及有关科目。
期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
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