应交税费核算

第四节　应交税费核算

一、应交税费核算的内容及科目

(一)应交税费的内容及列支渠道

应交税费是小企业按税法规定计算应交纳的各种税费。其内容包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、矿产资源补偿费、排污费等。

小企业代扣代缴的个人所得税等也在应交税费科目核算。

各种税费的列支渠道见图5－13。

图5－13　应交税费核算的内容及列支渠道

(二)应交税费应按照应交的税费项目进行明细核算企业应交税费见图5－14。

图5－14　应交税费核算内容

二、应交增值税核算

增值税的特征与基本内容见图5－15。

(一)应交增值税核算科目

一般纳税人应当分别设置“进项税额”、“销项税额”、“进口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等明细科目。小规模纳税人只需设置“应交增值税”明细科目。

(二)应交增值税账务处理

1.账务处理见图5－16。

图5－15　增值税核算内容

图5－16　应交增值税账务处理

图示说明:

①小企业采购物资等，按照应计入采购成本的金额，借记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”、“库存商品”等科目，按照税法规定可抵扣的增值税进项税额，借记本科目(应交增值税——进项税额)，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。购入物资发生退货的，做相反的会计分录。

购进免税农业产品，按照购入农业产品的买价和税法规定的税率计算的增值税进项税额，借记本科目(应交增值税——进项税额)，按照买价减去按照税法规定计算的增值税进项税额后的金额，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“库存现金”、“银行存款”等科目。

随同商品出售但单独计价的包装物，应当按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目;按照税法规定应缴纳的增值税销项税额，贷记本科目(应交增值税——销项税额)，按照确认的其他业务收入金额，贷记“其他业务收入”科目。

②销售商品(提供劳务)，按照收入金额和应收取的增值税销项税额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按照税法规定应缴纳增值税销项税额，贷记本科目(应交增值税——销项税额)，按照确认的营业收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生销售退回的，做相反的会计分录。

随同商品出保但单独计价的包装物，应当按照实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”等科目;按照税法规定应缴纳的增值税销项税额，贷记本科目(应交增值税——销项税额)，按照确认的其他业务收入金额，贷记“其他业务收入”科目。

③购入材料等按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额应计入材料等成本，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，不通过本科目(应交增值税——进项税额)核算。

④将自产的产品等用作福利发放给职工，应视同产品销售计算应交增值税的，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”、本科目(应交增值税——销项税额)等科目。

⑤购进的物资、在产品、产成品因盘亏、毁损、报废、被盗，以及购进物资改变用途等原因按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”等科目，贷记本科目(应交增值税——进项税额转出)。

⑥由于工程而使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。同时，按照税法规定应缴纳的增值税销项税额，借记“在建工程”科目，贷记本科目(应交增值税——销项税额)。

⑦缴纳的增值税，借记本科目(应交增值税——已交税金)，贷记“银行存款”科目。

2.月终多交、欠交增值税的账务处理。企业到月终将多交或欠交增值税，由“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”科目。

【例1】应交增值税账务处理。

(1)本月上交本月应交增值税8160元，应作:

(2)如月末有应交未交增值税60000元，应作:

下月缴纳时

(3)如本月多交增值税4000元，应作如下处理:

(三)出口企业“免、抵、退”税务处理

出口类型较多，依据出口类型不同，大致可将出口企业分为生产型出口企业和外贸型企业;依据出口方式不同，又可分为自营出口和委托代理出口。生产型自营出口企业一般采用增值税“免、抵、退”税务处理，现对有代表性的生产自营出口的增值税“免、抵、退”业务税务处理相关事项介绍如下:

1.“免、抵、退”税办法的含义。

生产型自营出口的企业使用“免、抵、退”税简易征收的计算办法，自1994年制定到现在不断修订更新，但主导思想并未改变:“免、抵、退”税办法包含免税、抵税、退税三个方面。具体含义可以从以下三个方面理解:

免:“免、抵、退”税办法的“免”税，是指对生产企业出口自产及视同销售自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税。对上述企业，出口自产货物时直接体现为出口销售环节的销项税为0。如甲生产性企业生产销售电子元器件，货物全部出口，此货物在出口时不征收增值税。

抵:“免、抵、退”税办法的“抵”税，是指生产型出口企业购买用于自产及视同自产出口货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等承担的进项税额，可以抵顶内销货物的增值税应纳税额。

退:“免、抵、退”税办法的“退”税，是指对生产出口自产及视同销售货物，在当月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，未抵顶完的税额部分按规定予以退税。

企业一般按照增值税的规定进行处理:首先不区分采购材料用于国内还是国外商品生产，全部予以抵扣进项税;其次再根据“免、抵、退”管理办法不得抵扣部分进项税额予以转出;最后将不能抵顶完部分申报退税。

2.出口退税账务处理。

有出口产品的小企业，其出口退税的账务处理见图5－17。

图5－17　小企业出口退税账务处理

(1)实行“免、抵、退”管理办法的小企业，按照税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税额，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目(应交增值税——进项税额转出)。按照税法规定计算的当期应予抵扣的增值税额，借记本科目(应交增值税——出口抵减内销产品应纳税额)，贷记本科目(应交增值税——出口退税)。

出口产品按照税法规定应予退回的增值税款，借记“其他应收款”科目，贷记本科目(应交增值税——出口退税)。

(2)未实行“免、抵、退”管理办法的小企业，出口产品实现销售收入时，应当按照应收的金额，借记“应收账款”等科目，按照税法规定应收的出口退税，借记“其他应收款”科目，按照税法规定不予退回的增值税额，借记“主营业务成本”科目，按照确认的销售商品收入，贷记“主营业务收入”科目，按照税法规定应缴纳的增值税额，贷记本科目(应交增值税——销项税额)。

(四)增值税小规模纳税人的账务处理

1.小规模纳税人的核算特征，见图5－18。

2.小规模纳税人的账务处理，见图5－19。

图5－18　小规模纳税人的核算特征

图5－19　增值税小规模纳税人的账务处理

图示说明:

①实现销售收入交存银行，销项税额计入应交税金。

②交纳增值税时。

三、应交消费税核算

消费税是以特定消费品为课税对象课征的一种流转税。其特点是价内税，即应税产品的售价中含有消费税。

(一)消费税的征收范围

见图5－20。

图5－20　消费税的征收范围

(二)消费税的计税形式

见图5－21。

图5－21　消费税的计税形式

(三)消费税税率

自2009年1月1日起，其税率从1%到56%共设有20个档次的税率(税额)。

(四)消费税纳税义务的发生时间

消费税纳税发生时间见表5－8。

表5－8　消费税纳税义务的发生时间

(五)消费税额的计算规定

见图5－22。

(六)应交消费税的主要账务处理

1.销售需要缴纳消费税的物资应交的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记应交税费(应交消费税)。

2.以生产的产品用于在建工程、非生产机构等，按照税法规定应缴纳的消费税，借记“在建工程”、“管理费用”等科目，贷记应交税费(应交消费税)。

图5－22　消费税的计算

随同商品出售但单独计价的包装物，按照税法规定应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记应交税费(应交消费税)。出租、出借包装物逾期未收回被没收的押金应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记应交税费(应交消费税)。

3.需要缴纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴税款(除受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定由受托方缴纳消费税外)。小企业(受托方)按照应交税款金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记应交税费(应交消费税)。

委托加工物资回收后，直接用于销售的，小企业(委托方)应将代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“库存商品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目;委托加工物资收回后用于连续生产，按照税法规定准予抵扣的，按照代收代缴的消费税，借记应交税费(应交消费税)，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

4.有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的小企业，在营业收入实现时，按照应交的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记应交税费(应交消费税)。有金银首饰零售业务的小企业因受托代销金银首饰按照税法规定应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记应交税费(应交消费税);以其他方式代销金银首饰的，其缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记应交税费(应交消费税)。

有金银首饰批发、零售业务的小企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面的，应于物资移送时，按照应交的消费税，借记“营业外支出”、“销售费用”、“应付职工薪酬”等科目，贷记应交税费(应交消费税)。

随同金银首饰出售但单独计价的包装物，按照税法规定应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记应交税费(应交消费税)。

小企业因受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定应缴纳的消费税，在向委托方交货时，借记“营业税金及附加”科目，贷记应交税费(应交消费税)。

5.需要缴纳消费税的进口物资，其缴纳的消费税应计入该项物资的成本，借记“材料采购”或“在途物资”、“库存商品”、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。

6.小企业(生产性)直接出口或通过外贸企业出口的物资，按照税法规定直接予以免征消费税的，可不计算应交消费税。

7.缴纳的消费税，借记应交税费(应交消费税)，贷记“银行存款”科目。

(七)消费税核算实例

1.实行从价定率征收计算。

【例2】某啤酒厂2011年12月销售啤酒10吨，售价2800元/吨，向客户收取“品牌费”4800元，同时包装物收押金3800元，则该厂当月消费税分析计算如下:

税法规定，品牌费属于价外费用，构成销售额的一部分;押金要并入销售价格中计算确定出厂价，确认税率的出厂价=2800+4800÷(1+17%)÷10+ 3800÷(1+17%)÷10=3534.78(元/吨)＞3000元/吨，故啤酒税率适用250元/吨，则啤酒厂本月应纳消费税=10×250=2500(元)

2.实行复合计税征收计算。

卷烟、白酒实行从量定额和从价定率相结合计算应纳税额的复合计税办法。应纳税额计算公式:

应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

【例3】某白酒生产企业，2011年11月销售白酒50000克，价格58元/500克。查消费税税目税率表可知，白酒的消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/500克，应纳税额计算公式如下:

应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率

　　　　=58÷500×50000×20%+50000÷500×0.5=5800+50=5850(元)

四、应交营业税核算

营业税是对营业收入或转让收入征收的一种税。征收范围是境内从事交通运输、建筑、金融、保险、邮政、电讯、文化、体育、娱乐、服务、转让无形资产、销售不动产等业务。其特点是价内税。

(一)营业税应纳税额计算

见图5－23。

图5－23　营业税应纳税额计算

(二)营业税税率营业税税率

见表5－9。

表5－9　营业税税率表

(三)营业税账务处理

营业税的处理，一般分为三个步骤:

1.企业按营业额和规定税率计算应缴纳的营业税税额。

2.根据计算出的营业税税额。解交应缴纳的税款。

3.会计期末，将计提的税金转入“当期损益”，核算本年利润。

下面以图表的形式对不同行业的营业税计算、缴纳以及代扣代缴等业务进行具体分析，见表5－10、图5－24。

对于税务机关查出以前年度漏缴营业税问题，如漏交300元。应进行调账处理:

表5－10　营业税账务处理

图5－24　账务处理对应关系图示

图示说明:

①计算结转应交营业税。

②转让无形资产应交营业税。

③出售不动产房屋应交营业税。

④实际缴纳营业税。

(四)应交营业税核算实例

1.转让无形资产和销售不动产应纳营业税。

转让无形资产的征收范围具体包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉权等。销售不动产的具体征收范围包括销售建筑物或构筑物和其他土地附属物等，适用税率均为5%。须注意的是，对于无形资产、不动产投资入股，参与被投资方利润分配，共同承担风险的行为，不征营业税。

对于无形资产和不动产的转让与销售一直是营业税征纳中的疑难问题，随着经济的不断发展，出现了许多新的转让与销售形式。本书力求在税法的基础上，结合近年来国家对无形资产转让及不动产销售的新规定，以实例的形式，对特殊问题进行具体解释。

有关合作建房行为的营业税缴纳问题。

根据国税函发［1995］156号文件，合作建房可分为如下两种方式进行:

第一种方式被称为“以物易物”方式，即双方均以各自拥有的土地使用权和房屋所有权相互交换，达到合作建房的目的。如:

甲:提供土地使用权(以下简称使用权)，乙:提供房屋所有权(以下简称所有权)，合作建房:

甲方提供土地使用权，乙方提供资产。按税法规定应缴纳税金见表5－11。

表5－11

注:若双方未进行货币结算，应当按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十五条的规定分别核算双方营业额。

【例4】2010年2月，B市光华桥街道厂以提供临街土地使用权为条件，与该市宏达房地产公司合作建写字楼。

该合同规定，街道厂将土地使用权交予宏达房地产公司使用30年，30年后宏达公司将写字楼与土地使用权归还给街道厂，现确定两单位应如何缴纳营业税。

【解】根据上表所示，两单位属于以“出租土地使用权换取房屋所有权”的合作建房行为。所以，街道厂应以“服务业——租赁业”缴纳营业税，而宏达公司以“销售不动产”缴纳营业税。

第二种方式是甲方以土地使用权，乙方以货币资产入股，成立丙合营企业，进行合作建房行为。

甲:以土地使用权入股

乙:以货币资金入股

丙:是甲、乙入股成立的合营企业

缴纳各行为见表5－12。

2.建筑物拆除销售、还本销售和包销不动产业务应纳营业税。

【例5】2010年5月，B市高达房地产开发公司进行了如下业务:

(1)为开发老城区，从土地管理局获得一块土地的使用权，对该土地上的建筑物进行拆除并销售拆除后的砖、瓦、钢筋等物，获得销售收入176万元。

(2)采用“还本”销售方式价值485万元的公寓10套，获得销售收入565万元。

(3)与汉诺房地产销售公司签订为期3个月的包销合同，这个月合同到期，汉诺公司销售价值1200万元的房屋，获得销售收入1456万元，其余房屋汉诺公司以2457万元的价格收购。

表5－12

现确定本月高达房地产公司应纳营业税税额，并指出汉诺公司包销业务适用的营业税税率。

【解】(1)根据《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，不动产是指不能移动，移动后会引起性质、形状改变的财产。因此单位、个人将自己所有的建筑物拆除的行为发生后，使建筑物由不动产变为了动产。单位和个人将自己所有的建筑物拆除后销售的行为是销售货物行为，属于增值税征税范围，不属于营业税的征收范围。所以第一项业务不征营业税。

(2)根据税法规定，“还本”销售建筑物，是经营者为加快资金周转而采取的促销手段。对以“还本”销售建筑物，应按向购买者收取的全部价款和价外费用征收营业税，不得减除所谓的“还本”支出。

(3)包销不动产是指房地产开发企业与包销商签订合同，将房地产交给包销商根据市场情况自定价格进行销售，由房地产开发企业向客户开具房产销售发票。包销商收取价差或手续费。因此在合同期内，房地产企业按包销商销售给客户的价格确定营业税，比照“销售不动产”征收营业税。合同期满，未出售房屋，由包销商收取，其实质为房地产开发企业将房屋销售给包销商，对房地产开发企业应按“销售不动产”征收营业税。

(4)2010年5月高达公司应纳营业税为:

(565+1456+2457)×5%=223.9(万元)

汉诺公司获得的包销收入256(1456－1200)万元，应按“服务业——代理业”征收营业税，适用税率5%。

五、应交资源税核算

资源税是国家对我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。资源税应计入该资源的成本。

(一)资源税采用从量定额征收计算公式为:

应纳税额=课税数量×适用单位税额

【例6】某采矿公司2012年6月开采锡矿石5000吨，销售锡矿源4000吨，锡矿精矿100吨，锡矿选矿比为1∶15，锡矿资源税适用税率为每吨6元。该公司6月份应纳资源税计算如下:

应纳资源税=(4000+100×15)×6=33000(元)

(二)资源税的账务处理。

1.小企业销售商品按照税法规定应缴纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记应交税费(应交资源税)。

2.自产自用的物资应缴纳的资源税，借记“生产成本”科目，贷记应交税费(应交资源税)。

3.收购未税矿产品，按照实际支付的价款，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，按照代扣代缴的资源税，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记应交税费(应交资源税)。

4.外购液体盐加工成固体盐:在购入液体盐时，按照税法规定所允许抵扣的资源税，借记应交税费(应交资源税)，按照购买价款减去允许抵扣的资源税后的金额，借记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”等科目，按照应支付的购买价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目;加工成固体盐后，在销售时，按照销售固体盐应缴纳的资源税，借记“营业税金及附加”科目，贷记应交税费(应交资源税);将销售固体盐应交资源税抵扣液体盐已交资源税后的差额上交时，借记应交税费(应交资源税)，贷记“银行存款”科目。

5.缴纳的资源税，借记应交税费(应交资源税)，贷记“银行存款”科目。

六、应交土地增值税核算

土地增值税是国家为了规范土地、房地产市场交易秩序，合理调节土地增值收益，维护国家权益，对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(简称转让房地产)并取得收入的单位及个人征收的一种税。它是按照转让房地产所取得的增值额和规定税率计算征收。

(一)土地增值税计算

土地增值税的计算，见图5－25。

图5－25　土地增值税计算

(二)土地增值税账务处理

1.小企业转让土地使用权应缴纳的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算，借记“固定资产清理”科目，贷记应交税费(应交土地增值税)。

土地使用权在“无形资产”科目核算的，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照应缴纳的土地增值税，贷记应交税费(应交土地增值税)，按照已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按照其成本，贷记“无形资产”科目，按照其差额，贷记“营业外收入——非流动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目。

2.小企业(房地产开发经营)销售房地产应缴纳的土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记应交税费(应交土地增值税)。

3.交纳的土地增值税，借记应交税费(应交土地增值税)，贷记“银行存款”科目。

(三)土地增值税核算实例

【例7】与转让房地产有关的税金计算，中国境内A公司转让自有厂房一处，转让价为400万元，除税金以外的扣除项目金额为200万元。房地产所在地城建税税率为7%，教育费附加率为3%。试计算A公司应缴纳的土地增值税。

【解】根据税法规定，与转让房地产有关的税金中可以计入扣除项目金额的有营业税、城市维护建设税、印花税及教育费附加(房地产开发商缴纳的印花税因列入管理费用，因此不允许作为税金再次扣除)。

1.A公司应缴纳各种税金:

营业税:400×5%=20(万元)

印花税:400×0.005%=0.2(万元)

城建税:20×7%=1.4(万元)

教育费附加:20×3%=0.6(万元)

2.该房地产转让扣除项目总金额为:

200+20+0.2+1.4+0.6=222.2(万元)

3.增值额:400－222.2=177.8(万元)

土地增值率:×100%=80.02%

4.增值额未超出扣除项目金额50%部分的税额为:

222.2×50%×30%=33.33(万元)

5.增值额超过扣除项目金额50%，但未超过扣除项目金额100%的部分的税额:

(177.8－222.2×50%)×40%=26.68(万元)

6.A公司应缴纳土地增值税:33.33+26.68=60.01(万元)

七、应交城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费的核算

小企业按照规定应缴纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记“营业税金及附加”科目，贷记应交税费(应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿税、应交排污费)。

缴纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记应交税费(应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿税、应交排污费)，贷记“银行存款”科目。

(一)应交房产税核算

房产税是国家在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。

1.房产税计征依据、计征税率、计算方法、减免条件及纳税期限见图5－26。

2.房产税账务处理，见图5－27。

(二)应交土地使用税核算

土地使用税是指使用土地的单位和个人，按其实际占用的土地面积征收的一种税。属资产占用性质税。计征内容及账务处理，见图5－28和图5－29。

图5－26　房产税内容

图5－27　房产税账务处理

图5－28　土地使用税计征

图5－29　土地使用税账务处理

(三)应交车船税核算

车船税是由拥有并且使用车船的单位和个人缴纳，它按车船的种类，分别按辆、净吨位或载重吨位为计税标准，实行从量计征。账务处理同土地使用税，通过“应交税费——应交车船税”科目核算。

(四)应交矿产资源补偿费

根据规定计算出应缴纳矿产资源补偿费时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费——应交资源补偿费”，缴纳时借记“应交税费——应交补偿费”，贷记“银行存款”等。

(五)应交排污费

企业发生排污费用应记入营业税金及附加，发生时借记“营业税金及附加”及附，贷记“应交税费”科目。

八、应交城市维护建设税和教育费附加核算

(一)应交城市维护建设税核算

见图5－30。

图5－30　应交城建税核算

缴纳城市维护建设税和教育费附加时，借记应交税费(应交城市维护建设税、应交教育费附加)，贷记“银行存款”科目。

(二)应交教育费附加核算

应交教育费附加是为了发展教育事业而征收的一种附加费。教育费附加分为中央(3%)和地方(2%)两种。

计税依据:同城建税。

费率:应交增值税、应交营业税、应交消费税的3%及2%。

应交教育费附加=(应交增值税+消费税+营业税)×5%。

账务处理:借:营业税金及附加

　　　　　贷:应交税费——教育费附加

九、应交企业所得税核算

1.小企业按照税法规定应交的企业所得税，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交企业所得税”。

2.缴纳的企业所得税，借记“应交税费——应交企业所得税”，贷记“银行存款”科目。具体核算方法见所得税核算部分。

十、应交个人所得税的账务处理

1.小企业按照税法规定应代扣代缴的职工个人所得税，代扣时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”。

2.缴纳的个人所得税，借记“应交税费——应交个人所得税”，贷记“银行存款”科目。

小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税(不含出口退税)、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。

应交税费科目期末贷方余额，反映小企业尚未缴纳的税费;期末如为借方余额，反映小企业多交或尚未抵扣的税费。