行政单位的其他资产

在我国，行政单位除了有自身使用的资产外，还有一些特殊的资产，它们是由行政单位直接负责管理的、为社会提供公共服务的资产，如交通行政单位有城市交通设施、水利行政单位有防洪储备物资、民政行政单位有救灾储备物资、环保行政单位有环保设施、体育管理行政单位有健身设施、扶贫行政单位通过扶贫形成的资产等等，它们共同的特征是直接为社会大众提供某种或多种服务，而并不是相关行政单位自身的日常运行资产。对这类资产是否进行会计核算，如何进行核算等都无明确的规定，导致了相关行政单位无法准确对这部分资产进行核算管理，有的将其视同本单位的库存材料或固定资产管理，不利于对这类资产加强管理，造成反映不实，虚减或虚增单位的资产，不利于政府摸清“家底”。而在2014年新《行政单位会计制度》中，对这一类资产专门做了规定，通过增加设置“政府储备物资”“公共基础设施”“受托代理资产”等科目，单独反映为社会提供公共服务资产的情况，与自用资产相区分，从而弥补了相关信息的缺失，进一步增强了行政单位的资产核算和管理的完整性。

一、政府储备物资

（一）政府储备物资的概念

各类突发事件如地震、冰冻灾害等严重威胁着人们的生命健康和财产安全，政府在面对应急或救灾中，必须要有应对的物资储备。2003年席卷全国的SARS给我国的应急物资储备带来了空前的挑战，出现了严重的应急物资储备与需求之间的矛盾；2008年的汶川大地震又再次出现了应急物资储备严重不足的现象，仅仅在地震发生后的48小时内中央级救灾物资储备库的应急物资已被调空，等等。物资储备的问题关系到政府处理突发事件的能力。只有做好应急物资、救灾物资等的储备工作，才能为政府处理突发事件提供强有力的保障。本书所介绍的政府储备物资是指由行政单位直接储存管理的、各级政府应急或救灾过程中所需要的各类物品、设备和设施的总称。

对政府储备物资管理的单位有两类，一类是直接采购并对其进行管理的行政单位，另一类是负责采购并拥有调拨权利的行政单位（简称为采购单位），将政府储备物资交由其他行政单位（简称为代储单位）代为储存管理。对于前者，政府储备物资由其进行核算和管理；对于后者，则有采购单位作为政府储备物资核算和管理，代储单位将受托代储的物资作为受托代理资产进行核算和管理。

（二）政府储备物资的科目设置

行政单位应当设置“政府储备物资”总账科目，核算其直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等，该科目属于资产类科目，借方登记政府储备物资的增加数，贷方登记政府储备物资的减少数，期末借方余额反映行政单位管理的政府储备物资的实际成本。同时，按照政府储备物资的种类、品种、存放地等进行明细会计核算。

（三）政府储备物资的计量

1.购入的政府储备物资

行政单位购买的政府储备物资的成本包括包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费以及其他政府储备物资达到目前场所和状态所发生的支出；但是由行政单位支付的政府储备物资的保管费、仓库租赁费等日常的储备费用，作为当期支出而不计入政府储备物资的成本。

2.接受捐赠、无偿调入的政府储备物资

这类政府储备物资的成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经过资产评估的，其成本比照同类或类似政府储备物资的市场价格加上相关税费、运输费等确定。

3.盘盈的政府储备物资

行政单位对于盘盈的政府储备物资，应当按照同类或类似政府储备物资的实际成本确定入账价值；没有同类或类似政府储备物资的实际成本的，按照同类或类似政府储备物资的市场价格确定入账价值。

行政单位管理的政府储备物资应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次，对于发生的政府储备物资盘盈、盘亏或者报废、毁损等，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。

4.盘亏、报废或毁损的政府储备物资

行政单位对于盘亏、报废或毁损的政府储备物资，按照其账面余额转入待处理财产损溢，待报批后再行处理。

5.发出的政府储备物资

行政单位对发出的政府储备物资，采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法来确定发出政府储备物资的实际成本，且这种计价方法一经确定，不得随意变更。与存货的发出的计量方法类似。

（四）政府储备物资的会计处理

行政单位应当设置“政府储备物资”会计科目，核算行政单位直接存储管理的各项政府应急或救灾的储备物资。同时，还应当按照政府储备物资的种类、品种、存放地点等进行明细核算。政府储备物资属于行政单位的非货币性资产，应当采用“双分录”的核算方法，同时确认取得的政府储备物资的原值和发生的经费支出。

“政府储备物资”作为资产类科目，借方登记政府储备物资的增加数，贷方登记政府储备物资的减少数，期末借方余额反映行政单位管理的政府储备物资的实际成本。

1.政府储备物资的取得

对于验收入库的购入政府储备物资，行政单位应当按照确定的成本，借记“政府储备物资”科目，贷记“资产基金—政府储备物资”科目；同时按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等相关科目。对于接受捐赠、无偿调入的政府储备物资，验收入库后按照确定的成本，借记“政府储备物资”科目，贷记“资产基金—政府储备物资”科目；由行政单位承担的运费等，按照实际支付的相关费用金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等相关科目。

行政单位的政府储备物资属于非货币性资产，需要采用“双分录”的会计核算方法，同时确认取得政府储备物资的成本和由此形成的资产。

行政单位要加强对政府储备物资的管理，每年终了时，需要对管理的政府储备物资进行盘点，对于盘盈的政府储备物资，按照确定的账面余额，借记“政府储备物资”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；报经批准予以处理时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“资产基金—政府储备物资”科目。

2.政府储备物资的发出

行政单位经批准对外捐赠、无偿调出政府储备物资时，按照对外捐赠、无偿调出物资的实际成本，借记“资产基金—政府储备物资”科目，贷记“政府储备物资”科目。如果有行政单位承担的运输费等支出，则借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等相关科目。

行政单位将报经批准的不需储备的物资出售，以及对盘亏、报废和毁损的政府储备物资，应当按照相关储备物资的账面余额，转入待处理财产损溢，即借记“待处理财产损溢”科目，贷记“政府储备物资”科目。经批准核销时，借记“资产基金—政府储备物资”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理财产价值”科目；在处置过程中发生的相关费用，或者取得变价收入的，通过“待处理财产损溢—处理净收入”科目进行核算。处置完后，如果“待处理财产损溢—处理净收入”科目的余额在贷方，则上缴同级财政国库，借记“待处理财产损溢—处理净收入”科目，贷记“应缴财政款”科目；如果是借方余额，则作为单位支出，借记“经费支出”科目，贷记“待处理财产损溢—处理净收入”科目。

【例16－77】某水利行政单位购买防洪储备物资120万元，所需资金由财政部门下达的应急储备专项资金中解决，并由财政部门直接支付。

【例16－78】某地震局接到上级紧急通知，要求将其储备的帐篷调往地震灾区，该批调出帐篷的价值360000元，相关的运输费用由该单位自行承担。发生的运输费为8000元，从单位的公用经费中解决。

【例16－79】某行政单位购一批粮食做储备，有关凭据注明的金额为85000元。

【例16－80】某环保局按照上级要求无偿调出一批环保设备，该批政府储备物资的实际成本为250000元；发生的运输费为20000元，由单位的专项项目费承担，并通过单位的零余额账户支付。

【例16－81】某民政部门盘盈一批物资，经查，该类物资的市场价格为50000元，同类物资的实际成本为42000元。

【例16－82】某地震行政单位经盘查后，决定处置一批不需用的政府储备物资并获得相关批准。物资的账面价值为75000元，处置中发生的税费等3000元通过单位零余额账户支付，处置取得收入26000元，按照管理规定，处置净收入已经上缴同级财政部门。

二、公共基础设施

（一）公共基础设施的概念

公共基础设施是指为社会公众设置的、直接为生产部门和人民生活提供公共服务的工程设施，是用于保证国家或地区社会经济活动正常进行的公共服务系统，如公路、桥梁、水库、交通标志、车站、电网等等。本书所介绍的公共基础设施是指由行政单位占有并直接负责维护管理、供生活公众使用的公共性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾抗灾设施、健身设施及公共构筑物等其他公共设施。

管理公共基础设施的行政单位可能有配套使用的修理设备、工具器具、车辆等动产，它们不属于公共基础设施的核算范围，应该作为本行政单位的固定资产进行核算和管理。对于与公共基础设施配套、公共行政单位在公共基础设施管理中自行使用的房屋建筑物等，能够与公共基础设施分开核算的，作为行政单位的固定资产核算，不能作为公共基础设施核算。

公共基础设施行业通常是由政府负责建造、经营和维护，资金主要来源于财政支出。近年来为了充分利用社会资本在融资、营运管理等方面的优势，PPP模式（政府和社会资本合作模式，Public－Private Partnerships，简称PPP）逐步被运用到上述领域，且日益广泛，成为政府改善公共设施、提供高品质公共服务战略的重要组成部分。对于PPP模式建成的公共基础设施，只有在特许期结束、政府对公共基础设施享有占有权的时候才能纳入单位的会计核算范围，也就是说，只有行政单位对其取得占有权利时才能确认为本单位管理的公共基础设施。

当然，不同的行政单位管理的公共基础设施是不同的，行政单位应当结合本单位的具体情况，制订适合本单位公共基础设施管理的方法，为相关核算和管理提供依据。

（二）公共基础设施的科目设置

行政单位应当设置“公共基础设施”会计科目，核算由本单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的公共基础设施资产。该科目属于资产类科目，借方登记公共基础设施的增加数，贷方登记公共基础设施的减少数，期末借方余额反映行政单位管理的公共基础设施的实际成本。同时，按照公共基础设施的类别和项目等进行明细会计核算。公共基础设施属于行政单位的非货币性资产，应当采用“双分录”的核算方法，同时确认取得的公共基础设施的原值和发生的经费支出。

行政单位还应当对公共基础设施计提折旧，并在“累计折旧”科目下设置“公共基础设施累计折旧”一级明细科目，核算对公共基础设施计提的折旧，同时需要按照公共基础设施的类别、项目等进行明细核算。“累计折旧—公共基础设施累计折旧”科目贷方登记计提增加的折旧数，借方登记减少的折旧数，期末余额在贷方，反映行政单位公共基础设施的累计折旧数。

（三）公共基础设施的计量

（1）行政单位自行建设的公共基础设施。在我国，在引入PPP模式之前，公共基础设施一般均由政府出资建造，政府行为的执行者多是行政单位。行政单位自行建设的公共基础设施的成本包括建造该公共基础设施至交付使用前发生的全部必要支出。如果一项公共基础设施是由若干部分组成的，各组成部分需要分别核算的，按照各组成部分公共基础设施造价确定其成本；没有各组成部分公共基础设施造价的，按照各组成部分公共基础设施同类或类似市场造价的比例对总造价进行分配，确定个组成部分公共基础设施的相应成本。

（2）行政单位接受其他单位移交的公共基础设施，其成本按照公共基础设施的原账面价值进行确认。

（3）行政单位接受已交付使用但尚未办理竣工决算手续的公共基础设施，先按照暂估价值入账，待确定实际成本后再进行调整。

（4）行政单位公共基础设施的后续支出，其核算方法同固定资产的后续支出类似。即为资金公共基础设施的使用效能或延长其使用寿命而发生的后续支出，将其资本化处理，计入公共基础设施的成本；而对于为维护公共基础设施的正常使用发生的日常修理等后续支出，则计入当期支出，不需要资本化处理。

（5）公共基础设施的折旧。行政单位应当按照财政部的相关要求对其所拥有和管理的公共基础设施计提折旧，在预计使用的寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。其折旧计提的政策和方法，与固定资产的累计折旧一致，相关的具体内容见固定资产累计折旧。

（6）公共基础设施的处置。行政单位管理的公共基础设施向其他单位移交、毁损、报废时，应当按照相关规定进行报批，批准后进行账务处理。对于毁损、报废的公共基础设施，先转入待处理财产损溢，再按照报批结果进行后续处理。

（四）公共基础设施的会计处理

（1）行政单位取得自行建设的公共基础设施，在交付使用时，按照确定的成本，借记“公共基础设施”科目，贷记“资产基金—公共基础设施”科目；同时，将在建工程核销，借记“资产基金—在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。对于已交付使用但尚未办理竣工决算手续的公共基础设施，按照暂估价值入账，待实际成本确定后再行调整。

（2）行政单位接受其他单位移交的公共基础设施，借记“公共基础设施”科目，贷记“资产基金—公共基础设施”科目。

（3）公共基础设施发生的后续支出，需要资本化的，则借记“公共基础设施”科目，贷记“资产基金—公共基础设施”科目，按支出的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等相关科目。若后续支出不需要资本化，则直接列为当期的支出，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”等相关科目。

（4）行政单位按月计提公共基础设施的折旧时，按照应计提的折旧金额，借记“资产基金—公共基础设施”科目，贷记“累计折旧”科目。

（5）行政单位将其管理的公共基础设施按报批结果处置，向其他单位移交时，按照账面价值借记“资产基金—公共基础设施”科目，按照计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按照该公共基础设施的账面余额，贷记“公共基础设施”科目。报废、毁损的公共基础设施，按照待处理公共基础设施的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按照账面余额，贷记“公共基础设施”科目。

【例16－83】某行政单位自行建造一项公共基础设施，已经建设完工并交付使用，建设成本为600000元。并于次月起计提累计折旧，预计使用10年，月折旧额为5000元。

【例16－84】某行政单位与当地建设部门办理移交手续，某一公共体育设施由本单位负责维护管理，原账面价值为4600000元。

【例16－85】某行政单位对其占有并负责维护管理的一公共基础设施进行日常维修，发生的日常修理支出为16000元，款项通过财政直接支付方式已经支付完成。

【例16－86】某行政单位将其占有并负责管理的某公共基础设施进行报废，已经上报相关部门和财政审批，并收到允许报废的批示。该公共基础设施的账面余额为890000元，已计提累计折旧760000元。

三、受托代理资产

（一）受托代理资产的概念

行政单位在履行行政职能的过程当中，可能会产生一些接受委托方管理的各种资产，这些资产对行政单位来说有了管理的责任和义务，所以一方面要对其进行资产的管理，但是其所有权又不属于行政单位，故而另一方面又形成了行政单位的负债。本书介绍的受托代理资产是指行政单位接受受托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等等。行政单位应当在收到受托代理的资产时予以确认。

如果行政单位收到的受托代理资产是现金和银行存款的，则直接通过“库存现金”“银行存款”科目核算，不需用通过“受托代理资产”进行核算。

行政单位收到的受托转赠物资一般是政府部门以外的其他组织或个人的转赠资产，由于该类资产的所有者已经确定了要将其转赠，那么一般情况下产权也就随之暂时转移到行政单位，将来再转移到受赠人。而行政单位收到的受托储存管理物资，一般是实际政府部门或者其他政府机关拥有的使用权物资，由于工作需要，暂由本单位代为储存和管理；故而需要在编制资产负债表的时候注意有无重复的问题。

（二）受托代理资产的科目设置

行政单位应当设置“受托代理资产”会计科目，核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产。该科目属于资产类科目，借方登记受托代理资产的增加数，贷方登记受托代理资产的减少数，期末借方余额反映行政单位受托代理资产的价值。同时，按照受托代理资产的类别和委托人等进行明细会计核算；属于转赠资产的，还应当按照受赠人进行明细核算。

如前所述，受托代理资产并不是行政单位自己的资产，进行受托管理之时，也就构成了对资产实际所有者或指定受赠人的一种受托负债。因此，在设置“受托代理资产”科目的同时，还要设置“受托代理负债”这一负债类的会计科目，共同对受托管理的资产进行会计核算。

（三）受托代理资产的计量

（1）接受委托人委托需要转赠给受赠人的物资，其成本按照有关凭据注明的金额来确定；没有相关凭据可以取得的，其成本参照同类或类似物资的市场价格确定。

（2）行政单位接受委托人委托储存管理的物资，其成本按照有关凭据注明的市场价格来确定。

（四）受托代理资产的会计处理

1.受托转赠物资

（1）收到受托转赠物资。行政单位接受委托人委托需要转赠给受赠人的物资，如抗震救灾行政单位接受的各类抗震救灾物资等，在验收入库后，按照确定的成本，借记“受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目；由行政单位承担的相关税费、运费等，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“银行存款”“零余额账户用款额度”等科目。

（2）交付受托转赠物资。行政单位将受托转赠物资交付受赠人时，按照转赠物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目。

（3）委托人取消转赠且不再收回。行政单位对于这类受托转赠物资，则将其转为本单位的存货或者固定资产。按照转赠物资的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目；同时借记“存货”科目，贷记“资产基金—存货”科目或者借记“固定资产”科目，贷记“资产基金—固定资产”科目。

2.受托储存管理物资

（1）收到受托储存管理物资。行政单位对收到的受托储存管理物资验收入库后，按照确定的成本，借记“受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目。对于支付的相关运输费、办公费等费用，按照实际支付金额，借记“经费支出”科目，贷记“银行存款”“零余额账户用款额度”等科目。

（2）交付受托储存管理物资。行政单位根据受托人要求交付受托储存管理的物资时，按照相应的成本，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目。

【例16－87】某县级卫生行政单位接受A医药公司的委托，将一批价值120000元的医疗器械转赠该县乡镇卫生院。设备已收妥并按约定转赠至乡镇卫生院，发生运输费800元，由基本支出拨款中通过单位零余额账户支付。【例16－88】某省级卫生与计划生育委员会为了做好近期的物资储备工作，通过政府采购方式购入一批检测仪器，价值6500000元，作为本单位的政府储备物资管理。为了优化物资的配备，省卫计委将购入的检测仪器分拨到各州市，委托其储存管理。某市级卫计委收到该批设备，价值800000元，已经验收入库，同时发生了保险费和运输费共计6000元，通过授权支付从本单位的专项经费中列支。

省级卫计委的账务处理：

市级卫计委的账务处理：

【例16－89】某县级行政单位管理的受托转赠物资一批，价值350000元，委托人通知单位取消了对捐赠物资的转赠，且不再收回该批捐赠物资。该批物资由本行政单位作为存货进行管理。

思考题

1.什么是行政单位的资产？有何特点？行政单位的资产包括哪些种类？

2.行政单位资产的财务管理的内容主要包括哪些？

3.行政单位的公务卡结算制度是什么？单位应该如何加强公务卡的结算管理？

4.什么是行政单位的零余额账户用款额度？零余额账户用款额度与银行存款有什么不同？

5.什么是行政单位的财政应返还额度？行政单位的“财政应返还额度”总账科目设置哪些明细科目？

6.什么是行政单位的应收账款？什么是行政单位的预付账款？

7.什么是行政单位的存货？行政单位的存货在购入和发出时应当如何核算？

8.什么是行政单位的固定资产？行政单位的固定资产在购入以及计提折旧时是如何进行会计核算的？

9.什么是行政单位的无形资产？行政单位在购入无形资产和计提摊销时应当如何进行核算？

10.什么是行政单位的受托代理资产？行政单位应当如何核算和管理受托代理资产？

11.如何理解新制度中行政单位的政府储备物资和公共基础设施资产？行政单位应当如何核算对其进行核算和管理？

练习题

练习一

一、目的：练习行政单位流动资产的核算。

二、资料：某教育行政单位20×5年发生如下经济业务。

（1）从单位零余额账户中提取现金35000元，以备日常零星开支使用。

（2）用库存现金购买办公用品一批，金额570元。

（3）收到单位零余额账户代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，收到财政授权支付额度共计4800000元。是财政部门核准本单位本季度基本支出的人员经费和公用经费财政授权支付额度分别为3000000元和1800000元，均列入“教育——行政运行”功能科目。

（4）根据供电公司提供的收费通知单，通过财政直接支付方式，支付单位本季度的电费30000元。

（5）使用财政直接支付额度50000元购买存货，该批存货已验收入库。

三、要求：根据以上经济业务，编制该行政单位的有关会计分录。

练习二

一、目的：练习行政单位其他资产的核算。

二、资料：某农业行政单位20×5年发生如下经济业务。

（1）通过财政授权支付方式支付一笔款项32600元，具体内容为购买办公设备，办公设备已收到并投入使用。

（2）发生信息系统建设支出51700元，款项通过单位零余额账户支付。该信息系统已经建设完成，成本合计为268800元，确认为无形资产。

（3）接受其他单位移交公共基础设施，该公共基础设施的原账面价值为314000元。

（4）计提固定资产的折旧34000元，计提无形资产的摊销8600元。

（5）发现逾期3年没有收回的应收账款共22000元。经调查，该款项为C公司因破产所欠房租款已无法收回。报经批准后予以核销。

（6）本单位与另一单位进行材料置换，用本单位的A材料置换另一单位的M材料。换出A材料的账面价值826000元，评估价值910000元。根据置换协议，行政单位需要支付补价5000元，通过单位的零余额账户支付。无其他费用发生。

（7）本单位接受捐赠图书一批，所附发票表明其价值为43000元。同时收到捐赠的文物一项，没有证明其价值的相关凭据，同类或类似文物的市场价格也无法可靠取得。捐赠过程中无相关费用发生。

（8）单位对某一堆放防疫病虫鼠害药物的库房进行修缮，库房账面余额260万元，已经计提折旧150万元，账面价值为110万元。本库房修缮已经列入本年预算，支出功能分类为“农林水支出—病虫害控制”根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款，工程价款结算账单上列明的金额为60万元，经财政部门审核，首次通过财政直接支付方式支付40万元。库房修缮工程完成，并通过工程验收后交付单位使用。

三、要求：根据以上经济业务，编制该农业行政单位的有关会计分录。

练习三

一、目的：练习行政单位待处理财产损溢的核算。

二、资料：某环保行政单位20×5年发生如下经济业务。

（1）经同级财政部门批准，出售一台不需用的办公设备，该办公设备的原价为33000元，已计提的累计折旧为20000元，账面价值为13000元，出售价格为18000元，款项尚未收到。

（2）收到已经出售的一台不需用的办公设备，价款9800元，款项已存入银行。并通过开户银行将收到的相应价款9800元上缴同级财政。

三、要求：根据以上经济业务，编制该环保行政单位的有关会计分录。

练习四

一、目的：练习行政单位政府储备物资和公共基础设施的核算。

二、资料：某卫生与计划生育行政单位20×5年发生如下经济业务。

（1）采购应急设备一批，有关凭据注明的金额为245000元，款项通过单位的零余额账户支付。设备作为政府储备物资管理。

（2）与当地工程建设施工部门办理移交手续，某项公共设施由本单位负责维护管理，该公共设施的账面价值为870000元。

三、要求：根据以上经济业务，编制该卫生与计划生育行政单位的有关会计分录。

练习五

一、目的：练习行政单位受托代理资产的核算。

二、资料：某民政行政单位20×5年发生如下经济业务。

（1）本单位接受E公司的委托，将一批价值120000元的药品转赠本地区的洪涝灾区。该药品已收到，并按要求发放到灾区。

（2）本单位接受F公司的捐赠给地震灾区的帐篷一批，价值460000元，帐篷已经验收完成并收妥。

三、要求：根据以上经济业务，编制该民政行政单位的有关会计分录。

案例题

为丰富当地人民群众的业余生活，201×年3月某体育行政单位欲在一广场上新建室外健身设施。该项建设已收到同级财政的专项资金拨款共260万元。建设周期为半年，按照政府招标采购合同进行款项的支付，第一个月付款20%，第三个月付款20%，第六个月付款45%，余款在竣工决算审计完成后支付，工程的质量保证金为合同金额的5%。9月末该设施建设完工后，移交该体育行政单位。

要求：

（1）若竣工决算审计审定的该项工程金额为250万元，该如何进行账务处理？

（2）该项实施需要作为该体育行政单位的资产进行核算和管理吗？如果需要，应该作为哪种资产进行核算管理？为什么？

（3）若该项资产需要计提折旧，按直线法，使用年限预计为5年，应该如何计提？并对本年度计提的折旧进行账务处理。

（4）若该设施在使用的第四年，由于毁损而不能使用，应该按何种程序如何进行处置？如何进行账务处理？

（5）对于该项专项资金的使用后的余款，若余款需要上缴同级财政部门，应该如何进行账务处理？若余款留归本单位使用，又该如何进行账务处理？