行政单位净资产的核算

第二节　行政单位净资产的核算

行政单位净资产，是指资产减去负债的差额，包括固定基金、结余等。

一、固定基金的核算

固定基金，是指行政单位固定资产所占用的基金。行政单位固定基金体现国家和行政单位对固定资产的所有权，主要包括行政单位用国家投入或单位自有的资金购建、上级主管部门调入、接受捐赠的各项固定资产所占用的基金。

随着固定资产的不断使用，其价值是不断减少的，国家和行政单位所拥有的固定基金数额也是逐年减少的。但是，由于行政单位固定资产不计提折旧，所以，账面上固定基金的数额和固定资产的数额始终是相等的。

行政单位应设置“固定基金”账户，核算行政单位固定基金的增减变动情况。增加固定基金时，借记“固定资产”账户或有关账户，贷记“固定基金”账户;减少固定基金时，借记“固定基金”账户，贷记“固定资产”账户。

【例13-1】　某行政单位发生如下业务：

(1)新建办公大楼1幢，造价1 500 000元，已经竣工，经验收合格并交付使用。其会计分录为：

　借：经费支出　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000

同时：

　借：固定资产——房屋建筑物　　　　　　　　1 500 000

　　贷：固定基金　　　　　　　　　　　　　　　　1 500 000

(2)收到上级单位无偿调入专用设备1台，估计价值24 000元。其会计分录为：

　借：固定资产——专用设备　　　　　　　　　　 24 000

　　贷：固定基金 　　　　　　　　　　　　　　　　　24 000

(3)经批准将原价为180 000元的旧设备卖给其他单位，售价为6 500元，款项已存入银行。取得残值收入时，其会计分录为：

　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　6 500

　　贷：其他收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　6 500

核销一般设备账面价值时，其会计分录为：

　借：固定基金　　　　　　　　　　　　　　　　180 000

　　贷：固定资产——一般设备　　　　　　　　　　　180 000

二、结余的核算

结余是行政单位年度各项收入与支出相抵后的余额。作为结余反映的内容可能是收入大于支出的剩余，也可能是支出大于收入的超支数额。行政单位的结余每年年终结算一次。行政单位结余一般由两部分构成：

(1)经常性结余。即经常性经费收支相抵后的余额。经常性结余的多少，可表明公务活动过程中收入保证支出的程度，是结余的主要部分。

(2)专项结余。即专项经费收支相抵后的余额。对于未完成项目的专项结余，行政单位应结转下年度继续用于该项目的支出;对于已完成项目的专项结余，行政单位应报经主管部门或财政部门批准后，由行政单位统筹安排使用。

行政单位的结余全额结转下年使用。结余一般没有限定用途，可用于行政单位公务活动的各个方面，但主要是用于弥补行政单位以后年度收不抵支的差额和补助所属单位等。

为了核算行政单位年度各项收支相抵后的余额，应设置“结余”账户。该账户借方登记年终各支出账户余额的转入数，贷方登记年终各收入账户余额的转入数。本账户贷方余额为行政单位滚存结余。有专项资金的单位应将结余分为经常性结余和专项结余，并且经费结余与专项资金结余应分别核算。

年终，将“拨入经费”、“预算外资金收入”和“其他收入”账户的余额转入“结余”账户的贷方时，借记“拨入经费”、“预算外资金收入”、“其他收入”账户，贷记“结余”账户;将“经费支出”、“拨出经费”和“结转自筹基建”账户的余额转入“结余”账户借方时，借记“结余”账户，贷记“经费支出”、“拨出经费”和“结转自筹基建”账户。有专项资金收支的单位，应将非专项的收支分别转入“结余”账户的“经常性结余”明细账户中;将专项收支转入结余账户的“专项结余”明细账户中。