行政单位其他收入的核算

一、其他收入的概念

行政单位其他收入是指行政单位依法依规取得的除财政拨款收入以外的各项收入。如从非同级财政部门、上级主管部门等取得的用于完成项目或专项任务的资金，库存现金溢余，银行存款的利息收入等。

行政单位的其他收入应当依法取得，符合国家法律法规和规章制度，并将其纳入单位预算管理，不允许有私设账外账、私设“小金库”等违反财经纪律的行为。如果按照规定应当缴纳税金的，行政单位应当按税收法律法规缴纳相关税金。

二、其他收入的分类

1.行政单位的其他收入按照收入的来源，分为非同级财政部门补助收入、上级单位补助收入、服务收入等

从非同级财政部门取得的财政资金主要是一些实行垂直管理的行政单位作为“其他收入”来核算和管理。如某省的所有市、县审计局，由省审计厅垂直管理，其从非同级财政部门取得的财政资金，虽然属于“财政”资金，但在管理上作为“其他收入”核算。又如审计署系统，包括国家审计署、审计署驻广州特派员办事处、审计署驻昆明特派员办事处等，其从非同级财政部门取得的财政资金仍然作为“其他收入”核算。这类资金，有的是行政单位代征地方收入的手续费收入，有的是地方政府给予行政单位的奖励收入，有的是上级财政部门给予地方行政单位的补助款项等。

行政单位由主管部门、上级单位给予的补助款项也属于其他收入。行政单位按照管辖与隶属关系，均有主管部门或上级单位，其主管部门或上级单位利用自身的收入，对行政单位给予的补助，列入“其他收入”核算。

行政单位所属非独立核算的服务部门对外提供有偿服务取得的收入，作为行政单位的“其他收入”核算。

此外，行政单位的银行存款利息收入、无法查明原因的现金溢余、变卖废旧报刊、因故无须偿还的应付款项等，均属于行政单位的其他收入。

2.行政单位的其他收入按照限定性来分，分为项目资金收入和非项目资金收入

行政单位收到的有专门任务的资金，是项目资金收入，它属于限定性资金，包括从非同级财政、主管部门或上级单位取得的有专门用途的资金。这类资金的使用要按照资金提供方的要求，单独核算、专款专用，专项报送资金的使用情况，并接受其监督、检查。

行政单位收到的没有限定用途，仅用于日常运行工作的款项属于非项目资金收入，包括从非同级财政部门、上级主管部门取得的非专项资金收入以及服务收入、银行存款利息收入、现金溢余等。其使用没有限定的要求，纳入单位预算管理和使用。

三、其他收入的管理要求

行政单位的其他收入项目繁多，来源渠道分散，且有很大的自主性，应加强对它的管理和核算。

1.行政单位的其他收入应划清范围，分别管理

其他收入的范围和项目必须按国家规定的制度执行，不得擅自扩大范围，增加项目。要按照相关管理规定，做到年度有计划，执行有报告，年终有决算。

2.行政单位的其他收入要纳入预算管理，控制流向

行政单位的没有限定用途的其他收入，主要用于发展各项业务活动，不能用于提高工资福利、开支标准等，对其使用要严格控制，并按规定程序报批。

3.行政单位的其他收入应依法缴纳相关税费

各单位应按照税法规定和国家其他制度规定，对其他收入中应缴纳的各种税金和各项费用、基金等，应及时、足额缴纳相关税费。

四、其他收入的会计核算

为了总括地核算和监督行政单位按规定收取的其他收入，应设置“其他收入”总账科目。贷方登记单位所取得的其他收入，借方登记冲销转出的收入数。贷方余额平时反映其他收入的累计数。年终结账时，本科目贷方余额全部转入“其他资金结转结余”账户。年终结账后本科目无余额。本科目按收入的类别、来源单位等设置明细账，进行明细分类核算。

【例14－11】某省级行政单位从当地市级财政部门获得一笔财政资金2200000元，为市政府给予的奖励，无限定用途，款项已经存入单位的银行账户。

【例14－12】某市级行政单位收到上级即省级业务主管部门的一笔资金30000元，是上级部门委托其进行某项法规实施的布置传达等准备工作，款项已经存入行政单位的银行存款账户。

【例14－13】某行政单位收到银行转来的利息收入单，本期利息35000元。

【例14－14】某行政单位出售废旧报纸，取得现金收入600元，经财政部门同意，作为其他收入管理，没有指定用途。

【例14－15】某行政单位年终结账，将“其他收入”科目的本年发生额7500000元转入结余科目。

思考题

1.什么是行政单位的收入？它包括哪两个种类？

2.什么是财政拨款收入？行政单位财政拨款收入的管理要求主要有哪些？

3.“财政拨款收入”总账科目需要设置哪两个明细科目？它们分别核算什么内容？

4.在财政直接支付方式下，行政单位应当在何时确认财政拨款收入？在财政授权支付方式下，行政单位应当在何时确认财政拨款收入？

5.行政单位在年末应当如何确认财政拨款收入？

6.在财政实拨资金支付方式下，行政单位应当在何时确认财政拨款收入？

7.在同时有公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款的情况下，行政单位应当在何时确认财政拨款收入？

8.财政拨款收入在年终结账时应如何核算？

9.什么是其他收入？其他收入的管理要求主要包括哪些内容？行政单位应当如何核算其他收入？试想行政单位的其他收入会不会有涉税收入？

练习题

练习一

一、目的：练习行政单位财政拨款收入的核算。

二、资料：某工商行政管理行政单位只有公共财政预算拨款，20×5年发生如下经济业务。

（1）收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，收到财政授权支付额度共计860000元，具体适用政府支出功能分类科目的情况为“一般公共服务支出—工商行政管理事务—行政运行”252000元，“一般公共服务支出—工商行政管理事务—执法办案专项”330000元，“一般公共服务支出—工商行政管理事务—消费者权益保护”278000元。其中，“一般公共服务支出—工商行政管理事务—行政运行”科目具体为日常公用经费252000元。

（2）通过财政直接支付方式支付一笔款项共计226000元，具体内容包括如下三项：一是职工基本工资和社会保障缴费156000元，适用的政府支出功能分类科目是“一般公共服务支出—工商行政管理事务—行政运行”；二是归口管理的行政单位离退休费58000元，适用的政府支出功能分类科目是“社会保障和就业支出—行政事业单位离退休—归口管理的行政单位离退休”；三是职工购房补贴12000元，适用的政府支出功能分类科目是“住房保障支出—住房改革支出—购房补贴”。支付的相应款项在上一会计期间做过计提，记录在“应付职工薪酬”账户中。

（3）通过财政直接支付方式支付一笔款项87000元，具体内容为支付信息化系统建设费用，适用的政府支出功能分类科目为“一般公共服务支出—工商行政管理事务—信息化建设”。该工商管理行政单位的信息系统已建设近两年，目前尚未完成。

（4）通过财政直接支付方式支付一笔款项17500元，具体内容为向某公司购买一批办公耗材的款项，适用的政府支出功能分类科目为“一般公共服务支出—工商行政管理事务—行政运行”。

（5）本年度财政直接支付预算指标数为5900000元。年末，财政直接支付的实际支付数为5650000元，属于“一般公共服务支出—工商行政管理事务—事业运行”科目的内容。

（6）本年度财政授权支付预算指标数为8860000元。年末，财政授权支付额度下达数为8200000元，具体为基本支出中的日常公用经费，属于“一般公共服务支出—工商行政管理事务—行政运行”科目的内容。

（7）年终“财政拨款收入”科目的本年发生额为13850000元。将其全部转入“财政拨款结转”科目。

三、要求：根据上述经济业务，编制该工商管理行政单位的有关会计分录。

练习二

一、目的：练习同时有公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款情况下，行政单位的财政拨款收入的核算。

二、资料：某环保行政单位同时有公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款，20×5年发生如下经济业务。

（1）收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，是由公共财政预算资金安排的财政授权支付额度共计7800000元。具体内容为：基本支出中的日常公用经费使用额度2500000元，适用的政府支出功能分类科目为“节能环保支出—环境保护管理事务—行政运行”；项目支出使用额度5300000元，适用的政府支出功能分类科目为“节能环保支出—环境保护管理事务—环境保护宣传”。

（2）通过财政直接支付方式支付一笔政府性基金预算款项65000元，具体内容为使用可再生能源电价附加收入支付太阳能发电补助用于公共独立的电力系统运行，适用的政府支出功能分类科目为“节能环保支出—可再生能源电价附加收入—太阳能发电补助”。

（3）年终“财政拨款收入”科目的本年发生额为15600000元，区分公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款的情况为：“财政拨款收入（公共财政预算拨款）”12000000元，“财政拨款收入（政府性基金预算拨款）”3600000元。将其全部转入“财政拨款结转”科目。

三、要求：根据上述经济业务，编制该环保行政单位的有关会计分录。

练习三

一、目的：练习行政单位其他收入的核算。

二、资料：某纳入市级财政预算范围内的行政单位20×5年发生如下经济业务。

（1）从省级业务主管部门获得一笔资金820000元，款项已存入银行存款账户。

（2）结算现金收支时发现库存现金溢余200元，无法查明原因作为日常收支差错处理。

（3）收到银行转来的利息单，2015年银行存款利息收入为32000元。

（4）收到人力资源部门转来的人才工作奖励款90000元，已存入银行。

（5）20×5年末，对上述业务形成的收入进行结账处理。

三、要求：根据以上经济业务，编制该行政单位的有关会计分录。

案例题

某卫生与计划生育委员会201×年8月，按规定的程序向同级财政部门申请预算资金和专项项目资金的用款。由同级财政部门的社保处（科）审核无误后，报领导审批，款项通过国库处（科）下达至本单位的零余额账户。本单位计划财务处（科）与8月20日收到银行转来的“授权支付额度到账通知书”，见表14－2：

表14－2

要求：根据上面的资料，按照相应的收入类别，对该卫生与计划生育委员会的财政拨款收入进行相应的账务处理。

思考：

1.对上述收入进行账务处理时需要哪些资料和程序？

2.对上述政府收入分类，如何理解不同的类、款、项的含义？