利润和税金

第四节　销售收入、利润和税金

一、销售收入

销售是企业经营活动的一项重要环节，产品销售过程是产品价值的实现过程。销售收入（Sales Revenue）是企业向社会出售商品或提供劳务的货币收入，是现金流入的重要部分。企业的销售收入包括产品销售收入和其他销售收入。产品销售收入包括销售产成品、自制半成品及工业性劳务取得的收入；其他销售收入包括材料销售、技术转让、包装物出租、外购商品销售及承担运输等非工业性劳务所取得的收入。销售收入的估算公式如下：销售收入＝产品销量×产品单价（2－19）

销售收入与总产值是有区别的。总产值（Gross Output）是企业生产的成品、半成品和处于加工过程中的在制品的价值总和，可按当前市场价格或不变价格计算；销售收入是指出售商品的货币收入，是按其出售是的市场价格计算的。企业生产的产品只有在市场上出售，才能成为给企业带来收益的有用劳动成果。因此，销售收入才是反映工业项目真实收益的经济参数。

二、利润

利润（Profit）是技术方案在一定时期内全部生产经营活动的最终成果，是生产经营活动创造的收入与所发生的成本费用之间的差额。利润是劳动者创造的新的社会财富，是企业扩大再生产的基本来源，同时也是国家税收的重要来源。从利润的构成来看，其即可由生产经营活动获得，也可由投资活动获得，还包括那些与生产经营活动无直接关的事项所引起的盈亏。项目投产后的利润可分为销售利润、利润总额及税后利润三个层次，计算公式如下：

此外，由于技术方案或项目在决策阶段一般不考虑其他销售、对外投资以及营业外收支，所以技术经济分析中的利润总额计算公式可简化如下：

企业的税后利润按国家《企业财务通则》规定，一般采用下列方式进行分配：①弥补以前年度亏损；②提取法定公积金，用于弥补企业亏损及按照国家规定转增资本金；③提取公益金，主要用于职工福利设施支出；④向投资者分配利润。

三、税金

税金（Tax）是国家按照法律规定的程序与标准对有纳税义务的单位和个人征收的财政资金。国家为满足公共需要而采用的这种筹集财政资金的方式就叫做税收。税收既是国家筹集财政资金的手段，又是国家凭借政治权利参与国民收入分配和再分配的一种形式，具有强制性、无偿性和固定性三大特性。

1994年税制改革以后，我国的税种不断缩减，由最初的37个减少到目前的20个，目前由税务部门征收的只有16个。按照课税对象的不同性质，可将税收划分为流转税、所得税、资源税、行为税和财产税五大类，下面介绍与项目经济评价有关的主要税种。

（一）流转税

1．增值税

增值税（Value Added Tax）是对在我国境内销售或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税额，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税的优点是避免了重复计税。为了严格增值税的征收管理和对某些经营规模小的纳税人简化计算办法，按经营规模与会计核算及安全与否，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。对于一般纳税人，在具体计算增值税时采用“价外税、价内扣”的方法，其计算公式如下：

销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取除销项税额以外的全部价款和价外费用。增值税采用两档税率，基本税率为17%，低税率为13%。若纳税人出口货物则适用零税率。

对于小规模纳税人，实行简易办法计算应纳税额，对其销售收入按6%的税率征收增值税。

2．营业税

营业税（Sales Tax）是对我国境内从事交通运输、建筑业、金融保险、邮政电信、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产或销售不动产等业务的单位和个人，就其营业收入或转让收入征收的一种税。不同行业采用不同税率，娱乐业适用5%～20%的税率，金融保险、服务、转让无形资产、销售不动产的税率为5%，其余均适用3%的税率，计算公式为：

3．消费税

消费税（Consumption Tax）是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入而征收的一种税，其纳税人为在我国境内生产、委托加工和进口国家规定的应税消费品（共11类）的单位和个人。消费税的计税依据为销售收入，实行从价定率或从量定额的方法计算应纳税额。其计算公式如下：

（1）从价定率法

（2）从量定额法

4．关税

关税（Customs Duty）是国家授权由海关对进出国境或关境的货物和物品征收的一种税。关税的征税基础是关税完税价格。进口货物以海关审定的成交价值为基础的到岸价格为关税完税价格；出口货物以海关审查确定的价格为完税价格。我国的关税为保护性关税，对进出口商品划分类别，适用不同税率。关税应纳税额的计算公式如下：

（二）所得税

1．企业所得税

企业所得税（Business Income Tax）是对我国境内企业和其他取得收入的组织（以下统称企业），就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税。应纳税所得额是计算所得税的依据，纳税人每一纳税年度的利润总额减去准予扣除项目后的余额为应纳税所得额。应纳所得税额的计算公式为：其中，税收调整项目金额是指将会计利润转换为应纳税所得额时按照税法规定应当调整的项目。企业所得税税率一般为25%。

2．个人所得税

个人所得税（Individual Income Tax）的征收对象是个人的应税所得，包括工资薪金、个体商户的生产经营所得、劳务费报酬所得、稿酬所得、利息股息所得、财产租赁所得及其他所得。个人所得税按超额累进税率和比例税率两种计税方式，实行源泉扣缴和自行申报两种征收方式。

（三）资源税类

1．资源税

资源税（Resources Tax）是对在我国境内开采原油、天然气、煤炭、其他非金属原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿及生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税的应纳税额根据应税产品的课税数量以及规定的该产品的相应单位税额计算，其计算公式为：

经国务院批准，新疆率先试点资源税改革，于2010年6月1日起对原油和

天然气实行按产品销售额的5%征收资源税。

2．城镇土地使用税

城镇土地使用税是以城镇土地为征收对象，对拥有土地使用权的单位和个人

征收的一种税，其目的是为了加强对城镇土地使用的管理，合理利用城镇土地，调节级差收入。考虑到起我国各地区存在着悬殊的土地级差收益，同一地区内不同地段的市政建设情况和经济繁荣程度也有较大区别，因此，将土地使用税额定为幅度税额，拉开档次。城镇土地使用税的单位税额具体标准如下：①大城市1．5～30元；②中等城市1．2～24元；③小城市0．9～18元；④县城、建制镇、工矿区0．6～12元。

（四）财产、行为税类

财产税（Property Tax）是指企业和个人拥有及转移财产的价值或增值额为征收对象的各类税种，包括房产税、车船税、土地增值税等。

行为税（Act Tax）是国家规定以某一特定行为作为课税对象索证的税类，包括固定资产投资方向调节税、印花税等。固定资产投资方向调节税是这类税中的主要税种，但从2000年1月1日起已暂停征收。