成本综合反映了企业的经济活动结果

第五章　成本与收益理论

成本综合反映了企业的经济活动结果。在经济分析中，成本是一个比较复杂的概念，因为关于不同的成本概念非常多。本章将首先介绍一些重要的成本概念，然后分析成本变化规律及成本函数。在此基础上，结合收益与利润最大化的概念，讨论成本与收益理论在微观决策中的应用。

在微观决策过程中，成本是一个非常重要的概念。企业是否投资一个新的项目，是否应扩大现有生产规模，当产品价格较低时是否还应继续生产，这些决策问题的分析都必须把成本作为一个重要的影响因素予以考虑。从整个社会来看，由于资源的稀缺性，如何使有限的资源得到利用，也必须考虑成本因素。然而，在经济分析中，成本也是最复杂的概念之一。一种经济活动，从不同的目的和角度进行分析，其成本可能不同，我们将把讨论的重点集中在与企业决策相关的成本概念方面。

经济学家与会计师对同一项经济活动可能给出不同的成本。例如，一台设备的年折旧额1万元，那么使用这台设备一年的成本是多少呢？会计师的回答是1万元，也就是设备的折旧额。而经济学家的回答可能是1.5万元，其依据是这台设备如果出租，可以得到租金1.5万元。现在因自己使用而放弃了出租的机会，租金损失就应该是使用这台设备的成本。

会计成本是会计记录在公司账册上的客观的和有形的支出，包括生产、销售过程中发生的原料、动力、工资、租金、广告、利息等支出。按照我国财务制度，总成本费用由生产成本、管理费用、财务费用和销售费用组成。所谓机会成本，并不是实际发生的成本，而是有限的资源，当你将它用到某一项活动时，丧失掉的是将其用于其他活动的最高收益。由于一种资源通常有多种不同的用途，经济学家所关心的是资源是否得到有效利用。当把某种资源投入到某个特定的用途时，就意味着放弃了将该资源投入到其他用途的机会。例如，对于2个小时这段时间，可以有多种用途，你可以用这段时间去工作而挣50元的收入，也可以去看一部最新的电影。由于时间资源是有限的，如果你用这2个小时去看电影，就必须放弃其他活动，在所放弃的其他活动中能带来的最大价值就是你占用这段时间去看电影的机会成本。

在企业决策中，机会成本与会计成本不一定相等。例如当一个企业准备扩大生产规模时，如果所需要的投资是从银行贷款，那么在生产的成本中必然会有贷款利息这一项。但是，如果企业利用留存收益进行投资，则成本中就不会出现利息。这是否意味着企业利用自有资金进行投资的代价更小呢？其实不然，这种差异出现的原因在于会计师只记录实际发生的资金流动，而不考虑机会成本。从决策的角度来看，把自有资金用于某个项目的投资，就放弃了这笔资金可能投资于其他项目所获得的净收益，这一放弃的净收益就构成了投资的机会成本。

一项决策的结果会导致某些成本发生变化，而对另一些成本可能不产生影响。所谓增量成本，是指由决策的结果而引起的成本变化量。例如，当企业增加其产量时，由于原材料、燃料、人工费用的增加，使成本发生变化。增量成本概念含有这样一个原理：不受某项决策影响的任何成本都是该项决策的非相关成本。凡是这样的成本（不管有关决策的行动方案如何变化，其数额都固定不变），称为沉没成本，因为它们对企业决定最佳行动方案不起作用。例如，甲企业有一个仓库长期空闲着，如在那里储存某种新产品，其仓储费用将为零，那么，在决定是否生产这种新产品时所应考虑的仓储增量成本就是零了。

一般来讲，在决策过程中，应该使用增量成本而不应该使用沉没成本。因为决策是面向未来的，对决策的经济合理性的判断应比较由决策引起的收益与成本。沉没成本是过去的支出，已经成为历史。如果在决策中考虑沉没成本，就可能导致错误的选择。例如，你向一家企业定购一台设备，设备的价格为100万元，8个月以后交货。设备制造商要求你先支付设备价款的10％作为保证金，如果届时你不购买这台设备，保证金将不退还。假定6个月后市场中类似的设备只需80万元就可以买到，那么，你还会为了那笔保证金而购买所定购的设备吗？在此种情形下，10万元的保证金已成为沉没成本，不管你做出何种选择，所需支付的代价都与保证金无关。因此，正确的决策应该是放弃那笔保证金，在市场中购买价格更便宜的设备。

显性成本是企业从事一项经济活动时所花费的实际货币支出。隐性成本是企业使用自有生产要素时的机会成本。如某人使用自己的资金投资、使用自己的房产以及企业所有者自己管理企业，在企业的成本项目中没有对于这些投入要素的报酬，但绝不意味着使用这些生产要素是没有代价的，只不过这些成本是以隐性的形式存在。换句话说，显性成本表现为资金的实际支出，而隐形成本与资金的实际流动没有直接的关系。从经济学的角度出发，对于一项经济活动，其全部成本应该是显性成本与隐性成本之和。

成本理论主要分析成本函数。产品成本是投入要素价格及企业技术水平的综合反映。技术水平在一定时期内具有相对的稳定性，而企业对投入要素的价格一般难以控制，因此，成本函数就是在一定技术水平以及投入的要素价格一定的条件下，产品数量和相应的成本之间的依存关系：

C=C（Q）

其中，C为成本，Q为产量。

成本函数和成本方程不同，成本函数说的是成本和产量之间的关系，成本方程说的是成本等于投入要素价格的总和。如果投入的是劳动L和资本K，其价格为P_L和P_K，则成本方程是C=L•P_L+K•P_K。成本方程考虑了技术水平及投入的要素价格的变化，而成本函数则是一个变量为产量的函数式。

成本理论之所以要讨论成本函数，是因为企业决定生产多少产量，必须比较收益和成本的关系以求利润极大化，而收益和成本都是会随产量变动的。因此，人们必须研究成本和产量的关系。

成本函数取决于两个因素：生产函数和投入要素的价格。生产函数所反映的是投入的生产要素与产出之间的物质技术关系，它揭示在各种形式下厂商为了得到一定数量产品至少要投入多少单位生产要素。生产函数结合投入要素的价格就决定了成本函数，我们可以根据生产函数推导出成本函数。

例如，已知某公司的生产函数为：。其中Q为产量，K为使用的资本数量，L为使用的劳动数量。该公司为每单位资本支付2元，为每单位劳动支付8元，则