反映企业经营成果的会计要素

二、反映企业经营成果的会计要素

反映企业经营成果的会计要素包括收入、费用和利润，它们属于利润表要素。

（一）收入

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，主要包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。企业代第三方收取的款项，不确认为收入，而应当作为负债处理。

1.收入的特征

由上述收入的定义可以看出，收入具有如下特征。

（1）收入源自企业的日常活动。企业经济利益的来源是多种多样的，例如销售商品、资产处置等行为都有可能增加企业的经济利益，但并不是所有的经济活动带来的利益都属于收入，只有与企业日常经营活动有关的经济利益才能确认为收入。企业的日常活动，是企业为完成经营目标而从事的经济活动以及与其相关的附带经济活动。例如商业企业的销售活动；但是有些交易或事项虽然也能给企业带来经济利益，由于不属于企业的日常活动，其流入就不能确认为收入，例如企业处置固定资产。

（2）收入表现为资产的增加或负债的减少，或者是两者兼而有之。企业在赚取收入的同时，会引起资产的增加，例如，企业销售商品，会引起货币资金或应收账款资产类科目的增加；也可能表现为负债的减少，例如以预收账款形式销售商品的活动；还可能表现为两者的组合，例如销售实现时，部分增加货币资金、部分冲减预收账款。

（3）收入引起所有者权益的增加。收入的实现，会引起资产的增加或负债的减少，或者是两者兼而有之，由于所有者权益＝资产－负债，所以收入的实现会引起所有者权益的增加。

2.收入要素的构成

不同企业的收入构成不同，表现形式也不同，归纳起来主要有以下几种：销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入和股利收入等，这些收入按照其地位不同，可以划分为主营业务收入和其他业务收入。其构成如图2－4所示。

图2－4　收入要素的构成

主营业务收入是指与实现企业经营目标直接相关的日常活动所带来的收入。例如，商业企业的商品销售收入、工业企业的产品销售收入、金融企业的信贷收入、会计师事务所的审计与咨询收入等。其他业务收入，是主营业务之外附属的日常活动而产生的收入。例如，商业或生产企业的运输收入、生产企业的销售材料收入、非主营租赁业务企业的租金收入，以及使用费收入等。目前，由于企业经营的多元化，使得企业很难区分主营业务和其他业务，因此，在收入上不再作相应的划分，而通称为营业收入。

（二）费用

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

1.费用的特征

根据费用的定义，费用的特征可概括为以下几点。

（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出。企业的经济活动都有可能发生经济利益的流出，但并不是所有的经济利益流出都归属于费用，由企业非日常经营活动引起的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，在会计上称为损失，而不属于费用的核算范围。例如，出售长期资产的损失、自然灾害造成的财产损失、罚款支出、捐赠支出等，而商业企业售出商品的成本、运输费、税金，以及企业一般行政管理人员的工资、筹集经营资金发生的利息等都属于费用项目。

（2）费用表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。企业发生费用的同时可能会引起资产的减少，例如企业支付水电费会引起货币资金的减少；企业发生费用的同时还可能会引起负债的增加，例如企业销售商品使企业形成应向政府缴纳的税金债务；费用的发生还可能既表现为资产的减少又表现为负债的增加，例如企业购买原材料支付部分现金，同时承担相应的债务。

（3）费用引起所有者权益的减少。费用的发生，会引起资产的减少或负债的增加，或者是两者兼而有之，由于所有者权益＝资产－负债，所以费用的发生会引起所有者权益的减少。值得注意的是，费用的确认应与收入的确认相配比，以便准确地计量经营成果。

2.费用要素的构成

根据费用计入损益的时间不同可以将费用划分为计入产品成本的生产费用和计入当期损益的期间费用。生产费用是指与企业日常生产经营活动发生有关的费用，主要包括以下内容：材料费用、人工费、动力费和制造费用；期间费用是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。费用要素构成如图2－5所示。

材料费用是指直接用于产品生产、构成产品实体的原材料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料的费用。

人工费是指直接参加产品生产的工人工资及福利费。

图2－5　费用要素的构成

动力费是指直接用于产品生产的各种燃料和动力的费用。

制造费用是指间接用于产品生产的各项费用，以及虽然直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本的费用（如设备的折旧费）。

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用，包括工会经费、董事会费、职工教育经费、待业保险费等。

销售费用是指企业在销售商品、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品的过程中发生的保险费、运输费、广告费以及为销售本企业商品而专设销售机构的费用等。

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出、汇兑损益以及相关的手续费等。

（三）利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。我国将利润划分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。营业利润是企业一定会计期间内日常经营活动的成果，营业收入减去营业成本、营业税金及附加、期间费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益即为营业利润；营业利润加上营业外收支净额即为利润总额；净利润是企业一定会计期间内的最终经营成果，利润总额减去所得税费用即为净利润。