设备的磨损、补偿和折旧分析介绍

设备在使用或闲置过程中会逐渐发生磨损，磨损分为有形磨损、无形磨损和综合磨损三大类。

1. 有形磨损

1）有形磨损的概念及分类

有形磨损也称物质磨损，是指机器设备在使用或闲置过程中发生的实体的磨损。引起磨损的原因有两个，一个是生产使用过程中，由于运转中机器设备在外力的作用下，其零件会发生摩擦、振动和疲劳现象，以致机器设备的实体产生磨损，这种磨损称为第一种有形磨损，它与设备的使用强度及时间有关，通常表现为零部件原始尺寸的改变，公差配合性质的改变和精度的降低及零件的损坏；第二个原因就是自然力的作用，比如，机器设备即使在没有使用的情况下也会发生的金属件生锈、腐蚀、橡胶老化等，因此设备闲置的时间长了就会自然丧失其加工精度和工作能力，失去其使用价值。这种有形磨损与设备闲置的时间长短和限制期的维护有关，称为第二种有形磨损。设备有形磨损中一部分可以通过修理来恢复，称为能消除性的有形磨损，如更换已磨损的零件或部件等，有的不能通过修理来恢复，称为不能消除的有形磨损。当设备的磨损不能通过修理或更换部件来恢复时，就需要报废。此时，设备就丧失了其原有的使用价值。

2）有形磨损的度量

我们可以用经济指标对设备的有形磨损加以度量，其计算公式从考虑角度的不同分为以下两个。

式中　ap——设备有形磨损程度；

ki——设备中零件i的价值；

ai——零件i的实体磨损程度。

式中　R ——修复全部磨损零件所用的修理费用；

K ——在修复时具有同等效率的该种设备的再生产的价值。

3）有形磨损的规律

研究设备磨损的规律，有助于正确计算设备磨损程度，从而能够在设备磨损后采取正确的决策，比如，是进行修理、更换还是进行现代化改装。设备的有形磨损分为三大阶段，如图5-1所示。

图5-1　设备磨损曲线图

（1）初期磨损阶段。这个阶段主要是相对运动的零件表面的微观几何形状在受力情况下的迅速磨损，以及不同形状抱合所发生的磨损，特点是磨损速度快，时间短。

（2）正常磨损阶段。此时设备处于最佳技术状态，设备的生产率、产品质量最有保证，其特点是磨损速度平稳，磨损量的增加缓慢。

（3）剧烈磨损阶段。此时零件的正常磨损被破坏，磨损急剧增加，设备的性能迅速降低。如不进行修理、更新或停止使用，将会产生质量事故和生产事故。

设备在使用寿命期内的故障率或者故障发展变化的规律和设备的有形磨损是紧密相连的，其故障率的发展变化的形状类似一个澡盆的断面，所以理论上将其称为“澡盆理论”。如图5-2所示。

图5-2　设备故障率变化图

（1）初期故障期。此时期内故障发生的原因多数是由于设备设计制造的缺陷，零件的抱合关系不好，搬运机安装时的疏忽或操作不适应等。

（2）偶发故障期。此时设备处于正常运转时期，故障发生的最少，发生的原因主要是由于操作不当和疏忽所致。

（3）磨损故障期。这是故障的多发期，主要由于磨损、腐蚀引起，为降低故障率，就需对设备进行修理及更换。

2. 无形磨损

1）无形磨损的概念及分类

设备无形磨损不是由生产过程中的使用或自然力的作用造成的，而是由于社会经济环境变化造成的设备价值贬值，是技术进步的结果，无形磨损有以下两种形式。

（1）第一种无形磨损。设备的技术结构和性能并没有变化，但由于技术进步，设备制造工艺不断改进，社会劳动生产率水平的提高，同类设备的再生产价值降低，因而设备的市场价格也降低了，致使原设备相对贬值，这种磨损称为第一种无形磨损，这种无形磨损的后果只是现有设备原始价值部分贬值，设备本身的技术特性和功能即其使用价值并未发生变化，故不会影响现有设备的使用。因此，不产生提前更换现有设备的问题。

（2）第二种无形磨损。第二种无形磨损是由于科学技术的进步，不断创新出结构更先进、性能更完善、效率更高、耗费原材料和能源更少的新型设备，使原有设备相对陈旧落后，其经济效益相对降低而发生贬值。第二种无形磨损的后果不仅是使原有设备价值降低，而且由于技术上更先进的新设备的发明和应用会使原有设备的使用价值局部或全部丧失，这就产生了是否用新设备代替现有陈旧落后设备的问题。

有形磨损和无形磨损两种磨损都引起设备原始价值的贬值，这一点两者是相同的。不同的是，遭受有形磨损的设备，特别是有形磨损严重的设备，在修理之前，常常不能工作；而遭受无形磨损的设备，并不表现为设备实体的变化和损坏，即使无形磨损很严重，其固定资产物质形态却可能没有磨损，仍然可以使用，只不过继续使用它在经济上是否合算，需要分析研究。

2）无形磨损的度量

设备的无形磨损可以采用以下两种方法加以度量。

（1）在技术进步的影响下，用设备价值降低系数来衡量它的无形磨损的程度。其计算公式如下。

式中　a1 ——设备无形磨损的程度；

k0 ——设备的原始价值；

k1 ——考虑设备的两类无形磨损后的再生产价值。

在计算设备的无形磨损程度时，k1必须考虑技术进步使生产同样设备的效率提高而导致的设备的贬值，也要考虑由于出现了更高性能和技术水平的设备而使现有设备的价值的降低。所以，k1的计算公式如下。

式中　kn——新设备的价值；

q0、qn——旧、新设备的年生产率指标；

c0、c1——使用旧、新设备的单位产品消耗；

a、b——劳动生产率提高指数和单位成本降低指数。

（2）衡量设备无形磨损的程度，还可以用下式分别计算，即分别研究设备的第一类无形磨损的程度和第二类无形磨损的程度。

式中　aⅡ1、aⅡ2——第一类、第二类无形磨损的程度；

k01——考虑第一类无形磨损的设备再生产价值；

c0、cn——使用原有设备或新设备生产产品的单位成本。

3. 综合磨损

设备的综合磨损主要是指设备在使用过程中既有有形磨损，也有无形磨损，这两种磨损的共同作用下引起了设备的贬值，但是不同的是有形磨损严重的设备往往不能继续使用，而无形磨损严重的设备却可以继续使用，只不过继续使用原有设备在经济上不合算而已。在实际的更新决策问题中，经常会碰到的设备的综合磨损，即两种磨损共同作用下的设备更新问题，在这种情况下我们常常考虑设备的综合磨损的程度，即两种磨损同时作用于设备上的效果，通过对这项指标及其他经济指标的分析来确定设备的更新改造方案。设备的综合磨损的度量可以用如下方法进行。

假定设备遭受的有形磨损程度为ap，设备遭受无形磨损程度为a1，由此可得设备的综合磨损程度如下。

a=1-ap1-a1　　（5-7）

原有设备遭受综合磨损后的净值为：

k=1-ak0　　（5-8）

机械设备在使用期内，既要遭受有形磨损，又要遭受无形磨损，所以机器所有的磨损都是双重的、综合的。两种磨损都引起机器设备原始价值的贬值，这一点二者是相同的。不同的是，遭受有形磨损的设备，特别是有形磨损严重的设备，在修理之前，常常不能工作；而遭受无形磨损的设备，即使无形磨损非常严重，仍然可以使用，只是继续使用的成本比较高，在经济上不合算，需要分析研究。

随着设备在生产中年限的延长，设备的有形磨损和无形磨损日益加剧，故障率增加，可靠性相对降低，导致使用费上升。其主要表现为，设备大修理间隔期越来越短，使用费不断增加，设备性能和生产率降低。当设备使用到一定时间以后，继续进行大修理已无法补偿其有形磨损和无形磨损；虽然经过修理仍能维持运行，但很不经济。解决这个问题的途径是进行设备的更新和改造，也即设备磨损的补偿。

1. 设备大修理

设备大修理主要是修复由于正常的或不正常的原因造成的设备损坏和精度劣化，通过修理更换已经磨损、老化和腐蚀的零部件，使设备性能得到恢复。其实质是对设备有形磨损进行补偿，手段是进行修复或者更换，目标是恢复设备性能。一般分为小修、中修和大修。

1）维修

维修通常是指为保持设备在平均寿命期限内的完好使用状态而进行的局部更换或修复工作。

2）日常维护

日常维护通常是指拆除和更换设备中被磨损的零部件无关的一些维修内容，诸如设备的润滑与保洁，定期检验与调整，消除部分零部件的磨损等。

3）小修理

小修理是工作量最小的计划修理，是指设备在使用过程中为保证设备的工作能力而进行的调整、修复或更换个别零部件的修理工作。

4）中修理

中修理是指进行设备部分解体的计划修理，其内容有：更换或修复部分不能用到下次计划修理的磨损零件，通过修理、调整，使规定修理部分基本恢复到出厂时的功能水平以满足工艺要求，修理后应保证设备在一个中修间隔期内能正常使用。

5）大修理

大修理是最大的一种计划修理，它是在原有实物形态上的一种局部更新。它是通过对设备全部解体，修理耐久的部分，更换全部损坏的零部件，修复所有不符合要求的零部件，全面消除缺陷，以使设备在大修理之后，无论在生产率、精确度、速度等方面达到或基本达到原设备的出厂标准。

2. 设备更新

从广义上讲，补偿因综合磨损而消耗掉的机械设备，就称为设备更新。它包括总体更新和局部更新，即包括设备大修理、设备更新和设备现代化改造。从狭义上讲，设备更新是以结构更加先进、技术更加完善、生产效率更高的新设备去代替物理上不能继续使用，或经济上不宜继续使用的设备，同时旧设备又必须退出原生产领域。

根据目的的不同，设备更新分为下面两种类型。一种是原型更新，也就是用结构相同的新设备来更换已有的严重性磨损而物理上不能继续使用的旧机器设备，主要解决设备损坏问题。另一种更新则是以结构更先进、技术更完善、效率更高、性能更好、耗费能源和原材料更少的新型设备来代替那些技术陈旧、不宜继续使用的旧有设备。

3. 设备现代化改装

设备的现代化技术改造是指为了提高企业的经济效益，通过采用国内外先进的、适合我国情况的技术成果，改变现有设备的性能、结构、工作原理，以提高设备的技术性能或改善其安全、环保特性，使之达到或局部达到先进水平所采取的重大技术措施。对现有企业的技术改造，包括对工艺生产技术和装备改造两部分内容，而工艺生产技术改造的绝大部分内容还是设备，所以设备设计制造者要重视技术改造。技术改造包括设备革新和设备改造的全部内容，不过其范围更广泛，可以是一台设备的技术改造，也可以是一个工序、一个车间、甚至一个生产系统的技术改造。

设备综合磨损形式及其补偿方式的相互关系如图5-3所示。

图5-3　设备综合磨损形式及其补偿方式

1. 设备折旧的基本概念

所谓的设备折旧就是固定资产折旧。设备在长期的使用过程中仍然保持它原有的实物形态，但由于不断耗损使它的价值部分地、逐渐地减少。以货币表现的固定资产因耗损而减少的这部分价值在会计核算上称为固定资产折旧。这种逐渐地、部分地耗损而转移到产品成本中去的那部分价值，构成产品成本的一项生产费用，在会计核算上称为折旧费或折旧额。计入产品成本中的固定资产折旧费在产品销售后转化为货币资金，作为固定资产耗损部分价值的补偿。从设备进入生产过程起，它以实物形态存在的那部分价值不断减少，而转化为货币资金部分的价值不断增加，到设备报废时，它的价值已全部转化为货币资金，这样，设备就完成了一次循环。

1993年中国进行财会制度改革以前，折旧是企业固定资产改造更新的主要资金来源，为保证专款专用，规定国有企业设置“更新改造基金”。根据经济体制改革的要求，企业实行自主经营、自负盈亏、自我约束、自我激励和资本保值增值。“更新改造基金”和“大修理基金”取消，所需资金由企业统一筹划、按规定列支。这些改革看起来淡化了折旧与改造更新的关系，实际上使企业能在更深层次上处理好改造更新、处理好投资和投资回收。这表现在以下几个方面。

（1）在市场经济中，企业要在激烈的竞争中取胜，必须要重视产品创新、技术创新、设备改造更新，用资金优势、人才优势、技术优势、产品优势，来保证市场优势。企业的资金来源，要以自有资金为核心，即折旧和实现利润。而且折旧的提取是规范化的、稳定的、按月提取的，在相当多的企业里，其数额会大于可用于投资的利润。因此，折旧是企业再投资资金的基础，它在一定程度上决定着再投资的资金规模。

（2）企业作为投资主体，更加注重投资机会的选择和投资的回收。同等规模的设备投资，投资项目、折旧年限、折旧方法选择得好，通过折旧可回收投资80％以上；反之，只能回收30％以下。

（3）为了取得良好的经济效益，企业不仅进行产品经营，而且可以以产品经营为中心，进行资本经营；不仅可以在原地对原产品、原设备进行改造更新，还可以通过参股、控制、联合、兼并等资产重组，进行跨地域、跨产业的更新改造；不仅可以改旧，也可以弃旧，发展全新的项目和产业。

综上所述，在市场经济体制中，折旧仍然是企业更新改造资金的基本来源，它可以作为杠杆，融合社会资金，进行更大规模、灵活多样的投资。但不管进行什么投资，必须要有良好的投资效益。

2. 确定设备折旧的基本原则

（1）正确的设备折旧年限应该既反映设备有形磨损，又反映设备无形磨损，应该与设备的实际损耗基本符合。例如，精密、大型、重型、稀有设备，由于价值高而一般利用率较低，并且维护较好，故折旧年限应大于一般通用设备。一般来说，折旧年限应依据固定资产使用的时间、强度、使用环境及条件来确定。所以，不同行业、不同类型的设备的折旧年限应是不同的。

（2）应从国家的财政、经济发展水平来考虑。折旧费的大小是影响国家的财政收入和国民收入比例的重要因素，因此，应从国家经济发展的实际水平出发，适当地制定折旧年限，并逐步改进。但这并不等于各企业的执行情况，各企业可结合实际发展需要，适当缩短或延长设备的折旧年限。

（3）折旧是从销售收入中提取的，所以没有销售收入，折旧就无从提取。因此，折旧年限必须考虑产品的市场寿命。

（4）要考虑企业技术改造和财务承受能力的平衡。设备折旧年限过长，则折旧基金不足以补偿设备已经消耗的部分，会影响设备的正常更新和改造的进程，不利于企业技术进步；如果折旧年限过短，则会使产品成本提高，销售停滞、利润降低，致使企业财力无法承受。因此，必须在两者之间取得平衡。

正确的设备折旧年限，既要考虑设备的有形磨损和无形磨损，同时又要考虑国家财政、经济发展及企业经营发展的需要和可能。