高等学校财务管理概述

凡是有资金运动的地方就有财务管理活动。《中华人民共和国高等教育法》（1998年中华人民共和国主席令第7号）规定，高等学校应当面向社会，依法自主办学，实行民主管理；高等学校对举办者提供的财产、国家财政性资助、受捐赠财产依法自主管理和使用；高等学校应当依法建立、健全财务管理制度，合理使用、严格管理教育经费，提高教育投资效益。所以说，财务管理活动是市场经济条件下高等学校最基本的活动之一。

从理论上讲，企业财务管理目标有利润最大化、股东财富最大化、企业价值最大化和相关者利益最大化等四种观点。高等学校和高等教育不同于企业，决定了其财务管理目标也不能套用企业财务管理的观点。高等学校创造知识、传授知识、传承文明和推动社会进步的职能特性决定了其公共性的社会属性，也决定了高等教育这种准公共产品，无法用价值指标来衡量。同时，高等教育的准公共产品特性，决定了其办学经费由受教育者和国家财政共同承担。一般情况下高等学校也不是由各个利益集团组成的契约共同体，无法股份化。高等学校属于非营利组织，《中华人民共和国高等教育法》第24条明确规定，设立高等学校，应当符合国家高等教育发展规划，符合国家利益和社会公共利益，不得以营利为目的。

综上所述，高等学校，特别是公立高等学校，其自身并不是完全意义上的办学利益主体，而是由社会利益来决定其公共价值，每一利益相关者都不能单独对大学行使控制权；同时，高等学校属于公益事业，没有营利、利润概念，但又要讲究资金使用绩效。所以，高等学校，特别是公立高等学校的财务管理目标，应当是公共资金使用绩效最大化或者社会价值最大化。

随着经济体制和教育体制改革的深入推进，我国教育经费投入法规体系也逐步健全。《国家中长期教育改革与发展规划纲要（2010—2020年）》提出：“高等教育实行以举办者投入为主，受教育者合理分担培养成本，学校设立基金接受社会捐赠等筹措经费的机制。”《中华人民共和国教育法》（1995年中华人民共和国主席令第45号）及《中华人民共和国高等教育法》均明确了教育经费投入的“一个体制”、“两个提高”和“三个增长”的规定。即以政府投入为主、多渠道筹集教育经费的体制；国家财政性教育经费支出占国民生产总值的比例应当随着国民经济的发展和财政收入的增长逐步提高，全国各级财政支出总额中教育经费所占比例应当随着国民经济的发展逐步提高；各级人民政府教育财政拨款的增长应当高于财政经常性收入的增长，并使按在校学生人数平均的教育费用逐步增长，并保证教师工资和学生人均公用经费逐步增长。2012年国家财政性教育经费占国内生产总值（GDP）的比例已经达到了4%的目标。各级政府之间的纵向分担机制和政府、家庭、社会之间的横向分担机制也逐步完善。综上所述，我国高等教育已经形成了政府投入为主的多渠道筹措资金机制。

资金在使用过程中其形态会发生变化。如工业企业资金的运动分投入、使用、退出三个阶段，经过供应、生产、销售三个过程，具有空间序列上的同时并存性、时间序列上的依次继起性、价值上的补偿性和增值性等特点。高等学校，尤其是公立高等学校，遵循“以收定支、收支平衡”的预算原则，资金运动主要是围绕教学、科研和社会服务活动组织预算收入和预算支出，一般来说，不具有循环和周转的特性。

高等学校的公共性以及其资金主要来源于政府投入的特征，决定了公共财政政策在其财务管理中的重要地位。高等学校的财务管理，必须遵循部门预算、国库集中支付、政府采购、非税收入管理、政府收支分类、国有资产管理、预算绩效管理等公共财政政策。在管理手段上，以预算管理为主导，重视项目管理；在理财手段上，一般不允许对外投资和对外担保，贷款以及资产的出租、出借、处置必须按规定程序报批。另外，财政补助结余不能像经营结余一样可以进行分配。

随着政府逐步向高等学校下放权力，高等学校作为独立的民事法人主体，完全享有对学校人、财、物的独立支配权，在内部组织机构设置、人员配备、学科规划、人才引进、学生培养、教师聘用、国际交流等方面都拥有充分的管理权限。在这些管理活动中，资金始终是重要的纽带。财务管理通过对资金的计划、组织、控制、协调参与到教学、科研活动中，高等学校的财务管理活动是做好高等学校教学、科研活动的保证。

在高等学校，财务除了做好上述管理工作外，还必须做好服务工作。现代大学制度的基石是学术自由、大学自治。有人又将其拓展为学校自主、教授治学、校长治校、科学管理。教学、科研和社会服务既是高等学校的中心工作，也是高等学校财务管理活动的源泉，要求包括财务部门在内的高等学校中的所有行政部门围绕着这一中心做好服务工作。高等学校财务工作涉及每位师生，高等学校财务管理中需遵循的政策规定很多，师生的财务知识往往比较缺乏，只有通过高质量的服务和良好的沟通，才能营造和谐融洽的管理氛围，使得高水平的财务管理工作顺利实施。同时，《中华人民共和国会计法》（1999年中华人民共和国主席令第24号，以下简称《会计法》）第39条规定，会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质。会计职业道德可以概括为爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务等32个字。其中就有“强化服务”的要求。所以，高等学校财务部门和财会人员在为学校理好财的同时，以和谐的理念为师生搞好服务是义不容辞的责任。

《事业单位财务规则》（2012年财政部令第68号）是事业单位财务制度体系中的基本制度，是制定行业财务制度及事业单位内部财务管理办法的重要依据。该规则于2012年2月7日由财政部发布，自2012年4月1日起施行。

《事业单位财务规则》共12章68条，明确了事业单位财务管理的原则、任务和适用范围，强化了预算管理，规范了收入管理、支出管理，完善了结转和结余资金、专用基金管理，加强了资产、负债、清算管理，优化了财务报告和财务分析体系，建立健全了财务监督制度。

《高等学校财务制度》（财教〔2012〕488号）是根据《事业单位财务规则》制定，专门适用于高等学校的财务制度。该制度于2012年12月19日由财政部和教育部共同发布，自2013年1月1日起施行。

《高等学校财务制度》共14章76条，是对《事业单位财务规则》的细化和具体化，同时增加了两部分内容：一是“财务管理体制”，明确了高等学校总会计师的职权职责；二是“成本费用管理”，要求高等学校强化内部成本费用管理，虚提固定资产折旧和无形资产摊销。

高等学校财务管理除了要遵循上述规定以外，还要遵循《中华人民共和国教育法》、《中华人民共和国高等教育法》、《国家中长期教育改革与发展纲要（2010—2020年）》、《中华人民共和国预算法》（1994年中华人民共和国主席令第21号）、《中华人民共和国预算法实施条例》（1995年国务院令第186号）、部门预算、国库集中支付、政府采购、非税收入管理、政府收支分类、国有资产管理等法律法规。

另外，每个高等学校要根据《事业单位财务规则》和《高等学校财务制度》等规定，制定内部财务管理办法。

《高等学校财务制度》第3条明确了高等学校财务管理的三条基本原则。

高等学校同其他的市场经济主体一样，所有的经济活动都要遵守国家的法律、法规和规章。高等学校的财务管理人员必须牢固树立法律意识，依法管理学校的财务活动和处理财务关系，促进学校各项事业健康发展。

改革开放以后，我国高等学校的招生人数快速扩大，教育投入不断增加，办学规模持续扩张，办学层次不断提升，办学条件得到了极大的改善。但是，高等教育属于成本递增行业，随着通货膨胀和人民生活水平的提高，人才密集的高等学校的人力资源成本必然逐年提高；随着高科技的迅猛发展，高等学校的教学、科研条件也必须迅速跟进，硬件成本也必然大幅增加，从而使高等学校始终处于财政资源供给有限性与资金需求无限性的矛盾之中。解决矛盾的途径，除了继续加大投入以外，要坚持勤俭办学的方针，推进节约型校园建设。

高等学校必须正确处理事业发展需要与资金供给的关系，社会效益与经济效益的关系，国家、学校和个人三者利益的关系。高等教育的快速发展，需要有大量的资金投入；我国经济发展水平和公民的经济承受能力制约着资金的筹措，所以高等学校要处理好事业发展需要与资金供给的关系。高等学校作为市场经济中的一个独立法人，必须考虑经费的收支平衡；高等学校的公益性、公共性特征，又使得其必须考虑社会效益，所以要处理好社会效益与经济效益的关系。强国必先强教，为此，国家将大量的资金投入到教育中；教育寄托着亿万家庭对美好生活的期盼，为此，个人也投入大量人财物到教育中去；学校接受了国家的财政资助和学生的学费，理应对社会负责，所以要处理好国家、学校和个人三者的利益关系。

《高等学校财务制度》第4条规定了高等学校财务管理的五项任务。

高等学校要合理编制预算，有效控制预算执行，完整、准确编制学校决算，真实反映学校财务状况。高等学校应按照“量入为出，收支平衡，积极稳妥，统筹兼顾，保证重点，勤俭节约”的原则编制预算，将学校各项事业活动所发生的财务收支都纳入预算管理的范围。经合法程序编制的预算具有法定性，必须严格执行，不得随意变更；如有必要变更，必须按规定程序进行审批。年度终了，要按照规定编制决算，全面真实反映学校的财务状况。

高等学校除依法取得财政拨款外，应在国家法律、法规和政策允许的范围内，充分利用自身的人才、技术、设施等资源优势和良好的社会影响，多渠道、多形式筹集资金。

高等学校要建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益。高等学校应当依照国家有关法律、法规和财务规章制度，结合学校实际情况，及时制定或修订校内各项财务规章制度，对学校经济活动的合法性、合理性进行监督。同时，学校还要科学配置各种经济资源，努力节约支出，加强经济核算，建立绩效考核和追踪问效制度，提高资金的使用效益。

高等学校要加强资产管理，真实完整地反映资产使用状况，合理配置和有效利用资产，防止资产流失。

高等学校应强化风险意识，建立完善防范财务风险的机制，加强对学校经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。

财务管理体制是高等学校财务管理工作的核心内容，是高等学校组织财务活动、划分财务管理权限和处理财务关系的一项根本制度。

财务管理体制一般有集权型、分权型、集权与分权结合型三种类型。集权型财务管理体制是指经济组织对所属单位的所有财务管理决策都进行集中统一，各所属单位没有财务决策权，总部财务部门不仅参与决策和执行决策，在特定情况下还直接参与各所属单位的执行过程。集权型财务管理体制有利于资源的整体优化配置，不利于调动所属单位的财务管理积极性和主动性。分权型财务管理体制是指经济组织将财务决策权与执行权完全下放到各所属单位，各所属单位只需对一些决策结果报请总部备案即可。分权型财务管理体制有利于所属单位因地制宜及时作出决策，分散经营风险，但不利于财务的整体优化控制。集权与分权结合型财务管理体制，其实质就是集权下的分权，总部对所属各单位在所有重大问题的决策上实行集权，各所属单位则在日常财务管理活动中具有较大的自主权。

《高等学校财务制度》第5条规定，高等学校实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制；规模较大的学校可以实行“统一领导、分级管理”的财务管理体制。

实行“统一领导、分级管理”的财务管理体制，要求学校财务管理工作在学校的统一领导及严格执行学校统一的财经方针政策、财务收支计划和财务规章制度的前提下，在明确校内各级各单位权、责、利关系的基础上，根据财权划分、事权与财权相结合的原则，由学校和校内各级各单位进行分级管理。这一体制的实行，可以扩大学院、部门（单位）等基层单位的自主权，能较好调动高等学校内部各单位生财、理财的积极性。

《高等学校财务制度》第6条规定，高等学校财务工作实行校（院）长负责制。高等学校应当设置总会计师岗位。总会计师为学校副校级行政领导成员，协助校（院）长管理学校财务工作，承担相应的领导和管理责任。凡设置总会计师的高等学校，不设与总会计师职权重叠的副校（院）长。

校（院）长应明确高等学校财经工作决策机构的权责，健全议事规则与决策程序，严格执行“三重一大”集体决策制度，合理设置和划分高等学校内部财经管理机构职能，使财经活动的决策机构、执行机构、监督机构各负其责，进一步完善多层次经济责任体系，严格责任追究制度，提高科学决策水平。

《高等学校财务制度》第7条规定，高等学校应当单独设置一级财务机构，在校（院）长和总会计师的领导下，统一管理学校财务工作。具体讲，一级财务机构要做好以下五个方面的工作：

1.根据国家有关的财经法律、法规和规章制度，制定适合高等学校发展的校内财务制度，规范高等学校的财经行为，使高等学校的财经活动有法可依，使各项财经政策和财务制度能得到顺利的贯彻和落实。

2.围绕高等学校的发展战略规划和年度工作计划，按照长期规划、分年实施、滚动调整、动态平衡的原则，科学的编制中长期财务收支计划和年度预算，保持财务预算与事业计划的紧密衔接。同时应加强预算管理和控制，强化预算的权威性和严肃性，充分发挥预算在资源配置中的主导作用。

3.根据高等学校事业发展的需要，合理使用并科学运筹高等学校资金，为教学、科研工作提供优质服务。

4.以提高国有资产使用效率为重点，建立成本补偿机制，减少重复配置和资产闲置。结合高等学校特点和履行工作职责情况，制定和完善包括房屋建筑物、通用办公设备、专用设备和其他相关资产的配置标准体系和运行费用定额标准体系，杜绝铺张浪费和不合理的支出行为。

5.做好对二级财务机构的监督工作。

《高等学校财务制度》第8条规定，高等学校校内非独立法人单位因工作需要设置的财务机构，应当作为学校的二级财务机构。二级财务机构应当遵守和执行学校统一制定的财务规章制度，并接受学校一级财务机构的统一领导、监督和检查。

建设一支政治、业务素质较高的财会队伍，是搞好财务管理工作的根本保证。《高等学校财务制度》第9条规定，高等学校财务机构应当配备专职财会人员。财会人员应当具备与其工作岗位相适应的资格和能力。财会人员的调入、调出、专业技术职务评聘，以及校内二级财务机构负责人的任免、调动或者撤换，应当由学校一级财务机构会同有关部门办理。

高等学校要合理确定财会队伍规模，优化财会队伍结构，健全财会队伍人事管理制度，加大财会队伍培训力度，打造一支廉洁、爱岗、敬业、奉献的财务人员队伍。