西方国库制度的主要特征

现代国库制度更讲求国库现金与债务管理的效益，也就是说，即有效配合财政政策实施，实现对国库现金与债务的高效管理；及时准确地提供完整的预算执行数据，为财政管理和宏观调控提供依据。这也是我国现代国库管理制度建设的目标取向。对西方国库制度特征的具体分析，有助于我们对现代国库制的理解和把握。

一、运作机制上的单一化与集权化

1.普遍实行国库单一账户

尽管各国的政治、经济、文化背景不同，从而对国库单一账户的称谓也各不相同，如法国叫“国库特别账户”，OECD（经合组织）国家多称之为“单独账户”，但其内涵基本是相同的，即将所有政府现金资源（包括预算内和预算外资金，税收收入和其他非税收入）集中在中央银行账户，不准在其他银行开设账户。与国库单一账户配套使用的是国库分类账户，即国库为所有政府支出部门分别开设分账户用以记录政府资金的变动和各政府支出部门以及机构的资金运用，并向政府提供相关信息，当涉及实际拨付时，则通过国库单一账户来处理。

财政收入的收纳报解程序一般是：纳税人向税收管理部门申报，若无异议，纳税人向征税机关或任何一家银行以支票的形式缴纳税款，支票通过银行清算系统直接上划国库单一账户中。国库单一账户的设置充分体现了预算完整性的原则，可以充分反映以政府为主体的各类资金收支活动的全貌，为实现政府科学决策提供完备的信息资料，有利于政府调控各类财政资金的来源和方向，完善财政分配、调节和监督职能。

2.集权化的政府支出模式

国库单一账户下的财政支出一般程序是：在财政预算审批通过后，预算单位根据预算支出计划安排支出；当预算单位购买商品或劳务时，由财政部门开出支付凭证，经国库部门审核无误后，通过银行资金清算系统或政府支出信息管理系统，从国库单一账户中划拨资金。与集权化政府支出模式相适应，在财政部门设立专门履行国库现金管理和支付职能的执行机构，实现对财政资金流向全过程监控，确保财政资金在支付行为实际发生前都保存在国库单一账户中，中间环节不发生支付业务，提高财政资金的运行效率。

二、资金使用上的效率化与透明化

1.国库资金使用上的效率化

市场经济条件下财政资金的使用不仅要遵循公共化原则，实现宏观经济效益和社会效益的目标，更要引入市场化机制，注重提高财政资金的使用效率。

西方市场经济国家在提高国库资金的使用效率上，一方面采用“成本——效益分析法”和“最低费用选择法”，尽可能地降低国库资金运用成本；另一方面要求国库资金能以最快的速度发挥最好的效益，防止国库资金运转中的挤占、挪用、沉淀现象的发生；同时，当国库出现现金余额的时候，允许国库现金进入货币市场进行日常运作，实现国库资金的增值目标。

2.国库资金使用的透明化

在市场经济国家中，一方面要求财政资金必须按照政府部门和公共机构的支出指令使用，通过国库对财政资金的管理来实现国家的政治、经济和社会目标；另一方面财政部门必须向社会公开财政资金的具体使用情况。国库资金使用的透明化原则，使公众切实感受到公共财政资金是为公民和社会服务的，便于政府财政监督部门、审计机构和全民对国库资金使用情况进行监督，防止国库资金使用中的各种腐败和浪费现象的发生。

三、保值增值的国库现金管理模式

1.通过发行短期债券实现国库现金的保值增值

短期债券是指初始期限在一年以内、定期发行的可流通债券。财政部门定期发行短期债券的目的是平衡年度内季节性国库收支的余缺。从预算收支角度看，在国库现金净流入月份，短期债券发行量和短期债券余额会相应减少；在国库现金净流出月份，短期债券发行量及其余额会相应增加。发达国家财政部门在管理国库现金操作中，一般是根据预算收支状况在年度内的季节性变化规律，并结合分析经济运行态势对当前及未来一段时间的预算收支状况进行科学预测后，决定短期债券的发行时机和发行规模，相机决定如何有效地管理国库现金。

2.通过成熟的货币市场实现国库现金的保值增值

发达国家的国库现金日常操作有两种模式：一种是美国模式，即国库大量现金存入大型商业银行的“税收与贷款账户”，赚取利息收入；一种是英国模式，通过卖出或回购所持有的金融工具，以及买入或回售所持有的金融工具直接进入货币市场进行日常操作。无论是哪种模式，从提高国库现金管理安全性、效率性角度考虑，都需要以一个具有较高流动性和安全性的货币市场作为支撑。从发达国家货币市场的发展情况看，由于其交易品种丰富，参与主体多样化，市场流动性很强，这就为有效管理国库现金提供了必要的前提条件。

四、中央银行在国库资金的管理方面发挥着重要作用

中央银行开设国库单一账户，办理政府收支资金清算业务并收取手续费，为国库存款计付利息，在国库运作管理中起着重要作用。国库的存款是中央银行掌握的基础货币的重要组成部分。国库收入和支出在一年中一般是不平衡的，因此国库资金的收支状况会对整个社会的资金流量产生影响。中央银行运用货币政策操作工具来管理国库资金，这既保证了中央银行对全社会货币供应量的调控，同时又有利于满足政府支出的需要，并可减少持有国库资金余额的净成本。当国库账户出现入不敷出时，为满足政府日常支出的资金需要，中央银行为政府账户发行债券筹集资金，或通过公开市场操作出售债券来筹集资金；当国库资金出现盈余时，及时利用剩余资金向商业银行发行贷款或通过公开市场操作回收融资债券，使国库资金余额的持有成本最小化。

五、完善的监控体系与责任体系

1.相互制约的监控体系

严格的责任机制和完善的监管体系是实现国库资金规范管理、有序运行的基本保障。依法规定不同责任人在国库资金运作管理中的责任。各国在有关国库资金的使用、支付和监督过程中各部门所拥有的权利和责任都有明确的规定，并用立法的形式规范了监督程序，以及一系列严厉的惩罚措施。政府资金来源的公共性，客观上要求财政部门必须对财政资金进行有效的监控和管理，按照经过议会批准的预算规定使用资金。市场经济国家一般都设立了专门的审计机构对国库资金的运作全程实施严格的监督控制，形成了严密的监督体系。

2.分工明确的责任体系

市场经济国家的国库支付机构和各部门、各单位的财务责任都是由有关法律法规明确划分的，并用规范的监督程序和明确的奖惩措施，来有力地保证责任的履行和权利的实现。