财务报告的目标和财务信息的质量

对外提供财务报告是财务会计的主要内容，财务报告的目标决定了会计所提供信息的内容，规定了财务信息的品质特征，所以说财务报告的目标是财务会计的出发点。

一、财务报告的目标

企业的所有权和经营管理权的分离是现代高度发展的市场经济的重要特点，企业外部与企业有着各种利益关系的组织和个人不参与企业的经营活动，主要通过企业提供的财务报告了解企业的财务状况和经营成果，据以进行有关决策。所以财务报告的目标源于企业外部财务信息使用者的决策需要，决策的有用性是财务报告追求的基本目标。所以美国在制订会计准则时，定位为：目标导向的准则制定 （Objectives－oriented standard setting）。

财务报表是经常与财务报告一同出现的概念，财务报表通常是指会计提供的资产负债表、损益表和现金流量表等，财务报告则是指财务会计定期提供的全套财务信息，不仅包括财务报表而且包括财务报表的解释说明、附注及附表等。财务报告的目标是指企业 “对外通用的财务报告”的目的，也称为 “通用 （一般用途）目的财务报告”。企业所处的环境复杂，不同利益相关者的利益和兴趣各有不同，对于财务信息的要求也就各有不同。要求会计提供各种要求的报表，是不现实也是不可能的。因此对外财务报告，在于广泛满足各种不同使用者的共同要求，而非某类特殊的需要。

在企业外部各种不同的报表使用者中，投资者和债权人利益最为直接，与企业的关系最为密切，他们的决策内容具有广泛的代表性。投资者和债权人的决策通常涉及投资、信贷及相关问题。为此，需要了解企业经济资源的使用及变动情况，要求提供有助于他们评价企业现金流量的数量、时间及其可靠程度的信息。他们的需要决定了财务报告的主要内容。

（一）企业经济资源以及对其求偿权的信息

财务报告反映企业的经济资源，并不是直接计量企业经济资源的价值，而是揭示企业经济资源及对经济资源的求偿权，包括债权人和投资人的要求权。不仅如此，还应揭示交易、经济事项以及经济环境引起的企业经济资源及对其求偿权的变动。报表的使用者可以根据企业提供的资产负债表中的资产、负债及所有者权益之间的关系及其变动，评价企业财务状况，进而分析企业现金流量，评估企业的总体价值。

（二）现全流量的信息

投资者和债权人对企业未来的现金流量极为关心，因为现金流量同未来的股利或利息等预期的现金收入相关，企业债券的出售、赎回或到期得款也与现金流量相关。因此现时的或潜在的投资者和债权人尤为关心企业创造现金流量的能力，财务报告提供的信息，应有助于评估未来现金流量的数量、时间及不确定性，据此预期各自的现金流量的数额、时间及不确定性，评价企业的财务弹性。

（三）企业经营成果的信息

企业经营业绩和经营成果的信息，是报表使用者预测未来投资收益，评价投资和信贷风险的重要依据。报告经营业绩使企业所有者了解管理当局对于托管资源的运用和管理情况，评价企业管理当局是否尽责尽职，并为所有者的利益而决策。

二、财务信息的质量特征

财务报告的目标在于向报告的使用者提供他们决策需要的有用信息，因此决策的有用性是财务信息的核心问题，是一切会计选择的最高标准。决策有用的信息应具备哪些品质要求，美国财务会计准则委员会的第2号财务会计概念公告 《财务信息的质量特征》最先提出了财务信息应具备的质量要求。无论是国际会计准则委员会1989年发表的 《财务报表编制和列报的概念框架》，还是国际 《财务报告概念框架》中财务信息的质量特征，都是基于美国财务会计概念公告 《财务信息的质量特征》上的发展和深入。《财务报告概念框架》中阐述了相关性、如实反映 （可靠性）的基本质量特征及其要素，以及提高信息质量的品质特征的内容及涵义。这些质量特征及各自的品质要素有着层次上的区分，如图1－4[1]所示。

（一）有用财务信息的基本质量特征

相关性和如实反映是有用财务信息的基本质量特征。

1.财务信息的相关性

相关性 （Relevance）是指财务信息应与决策相关，对决策具有决定性意义，会导致决策上的差别。如果提供的信息不能导致决策上的差别，不能影响决策者的评价结果，那么这种信息不具有相关性。

相关性的信息具有反馈价值 （Feedback Value）、预测价值 （Predictive Value）的基本要素。信息有助于使用者提高其对过去或目前事件预期结果的准确性，即具有预测价值。财务信息可以证实以往的预测的结果，或对以往的预测加以修正，即具有反馈价值。只有了解过去活动的结果，才能提高预测同类事件结果的准确性。

图1－4 财务信息质量特征层次

重要性不是相关性的基本要素，但是重要的相关信息被遗漏或误报就会影响使用者对特定报告主体的决策。因此重要性是关于特定财务报告中某些相关项目的性质和重大性概念，由于不同主体的具体情况不同，因此不能为此设立一定的数量标准。如会计程序的简略程度，报告和披露的详实或总括程度，对会计处理中所允许的数据的精确程度和误差或详略的限度等。这些都要受重要性约束，判断重要性的关键是：遗漏、简略或误报是否对决策者的决策产生影响。

2.财务信息的如实反映

如实反映 （Representational Faithfulness），也称为可靠性。如实表述是指会计计量或表述的本身应同它意欲表达的现象是一致的或相符的。

理想的如实反映应具备三要素：完整、中立性和无差错。如实反映并非理解为绝对准确，财务信息包括一定的估计，但估计和预测所根据的资料和方法，应导致得出的结果同事实相符。

完整是指财务报告应包括使用者了解财务信息所反映现象需要的所有必要信息，包括所有的描述和解释。对某些项目还应表述其质量、性质，以及可能影响到质量、性质的因素等详细情况。

中立性，在一些情况下企业利益相关者们的利益不尽一致，可能存在利益冲突。在这种情况下，要求会计采取不偏不倚的客观公允立场。提供的财务信息不允许存有偏见，会计确认、计量和报告不能有利于一方而不利于另一方，要考虑外部使用者的全体利益。中立态度可能与具体决策者需要的相关信息相矛盾，但企业对外提供的是通用财务报告，用以满足各种不同使用者的共同需要，而非特殊需要。

客观反映的财务信息应该是无差错的。无差错是指对现象的描述没有差错或遗漏，以及形成报告信息的过程中，方法的选择和应用没有错误。无差错并不意味着在所有方面都是精确的，例如有时采用估计的方法。只要方法的选择和应用合理，对金额的描述清晰准确，即符合无差错的要求。

财务信息有时候难以同时具备相关性和如实反映，两者可能存在矛盾冲突，追求财务信息的相关性可能损失财务信息的可靠性。

（二）提升质量的特征

提升质量特征是仅次于基本质量特征的品质，缺乏这些品质特征财务信息还会有用，但会损害财务信息的有用性，降低财务信息的有用程度。

1.财务信息的可比性 （Comparability）

可比性对决策有用的重要意义，是指财务信息具备可比性可以大大地提高财务信息的有用程度。决策者决策面临不同的选择，类似的财务信息如果在不同会计期间、不同企业之间不可比，将会严重损害财务信息的预测价值与反馈价值。缺乏这些品质要素，财务信息的有用性将大打折扣，受到严重的影响。可比的对象有不同方面，如企业同一会计期间不同项目的比较；同一企业不同会计期间的比较，同行业不同企业间的比较等。保持企业财务信息的可比性，就要求会计方法和程序或会计方针的选择应该保持一致性 （Consistency），从而保持不同期间信息的可比性。然而财务信息的一贯性或一致性并不意味会计方法和会计程序的选择一成不变，会计处理可以根据环境的变化而变更，但对会计方法或程序变更产生的后果应予揭示，并说明方法变更的原因和合理性，使报表的使用者了解真实情况，有利于财务信息的比较，从而提高财务信息的有用性。

2.财务信息的可验证

可验证性以保证财务信息如实反映经济现象，可验证性具有客观的含义，或具有意见一致的含义，会计人员根据客观事实运用会计准则或职业判断所得到的结果，可由其他独立的、符合资格人士验证相符，即为可验证。验证可以采取直接的观察方法，也可以通过技术或方法间接地得到验证。

3.财务信息的及时性

相关的财务信息还应该是适时的 （Timeliness），如果一项决策已经裁定，才提供有关信息，此项信息已成为明日黄花，无使用价值可言。因此相关的信息要求适时提供，要在其丧失足以影响决策效用之前及时提供给使用者。为了及时提供信息，可以适当采用估计的方法，当然估计应有可靠的依据和合理的判断。

4.财务信息的易懂性

易懂也称为可理解性，易懂要求企业提供的财务信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。只用这样，才能提高财务信息的有用性，实现财务报告的目标，满足向财务报告使用者提供决策有用信息的要求。但财务信息是一种专业性较强的信息产品，在强调财务信息可理解性的同时，要求财务信息使用者应具备一定的商业活动知识，对企业经营活动有一定了解，或借助于专业人士理解研究财务信息。

（三）成本效益原则的约束

财务信息不仅考虑其重要性，还受成本和效益原则的约束，详实完备的财务信息使得使用者从中获益，但提供财务信息需要付出代价。所以在选择会计程序或会计方法时，其精确和简略，详实完备和粗略简括等方面的考虑还取决于所费与所得的比较。通过某种程序或方法取得财务信息的成本如超过使用它所获得的利益，那么这种程序和方法常会被摒弃。

[1] 根据 “The Conceptual Framework for Financial Reporting，‘Chapter 3：Qualitative characteristics of useful financial information’”整理。