外币会计报表折算

第三节　外币会计报表折算

一、外币会计报表折算的概念

企业的境外经营如果采用与企业相同的记账本位币，则境外经营的财务报表不存在折算问题，如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表的过程中，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币报表的折算。

二、境外经营记账本位币的确定

境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构的经营活动。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也视为境外经营。

企业选定境外经营的记账本位币，除了考虑一般因素以外，还应当考虑下列因素：(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性;(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重;(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回;(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

三、外币报表折算的目的

外币报表折算的主要目的有两个：一是为了提供特种财务报表，用以满足有关方面和人士的特殊要求，特别是为了使习惯持不同货币观念的报表使用者更便于理解，而将一种货币单位表述的财务报表，折算成其要求的另一种货币单位表述的财务报表。二是为了编制合并报表而进行的外币报表换算，这主要适用于跨国经营的控股公司与其在国外的附属公司财务报表折算后合并的需要，也是合并报表的先决条件。

四、外币报表折算的一般原则

在对企业的境外经营财务报表进行折算以前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策一致，根据调整后的会计政策和会计期间编制相应货币的财务报表，然后再进行折算。

外币会计报表折算主要涉及两大问题：一是采用何种汇率对外币会计报表项目的数据进行折算;二是对由于报表各项目所使用的折算汇率不同而产生的外币会计报表折算差额如何处理的问题。

企业在对境外经营财务报表进行折算时，应当遵循以下规定：

(1)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

(2)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生时的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理方法确定的、与交易发生时的即期汇率近似的汇率折算。

按照上述方法折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。需要注意的是，企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动产生的汇兑差额，也应当列入所有者权益“外币报表折算差额”项目。

五、境外经营的处置

企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益;部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

六、恶性通货膨胀经济中外币财务报表的折算

企业对处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表，应当按照下列规定进行折算。

对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。

恶性通货膨胀经济通常按照以下特征进行判断：

(1)最近3年累计通货膨胀率接近或超过100%;

(2)利率、工资和物价与物价指数挂钩;

(3)公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础;

(4)公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力;

(5)即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。