第一节 外币业务核算概述
一、外币业务与外币业务会计
(一)外币业务
企业的外币业务又称外币交易，是指以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算以及计价的业务。企业涉及外币的经济业务主要包括三种类型：
1.外币兑换业务：将一种货币兑换为另一种货币的业务。
2.外币购销业务：企业以外币进行款项收付、往来结算的采购或销售业务。
3.外币筹资业务：以外币的形式筹集到的债权性或权益性资本。包括从金融机构借入或用发行债券方式筹集外币资金的业务以及投资人以外币作为资本投入企业的业务。
(二)外币业务会计
外币业务会计是对企业外币业务按照特定的会计原则和处理方法进行确认、计量、记录、报告的一种管理活动。因此，外币业务会计既包括对外币业务的账务处理也包括外币报表的折算。
二、记账本位币和外币的含义
(一)记账本位币
记账本位币是指记账时所采用的作为会计计量基本尺度的货币币种。一个会计主体在发生涉及多种货币计价核算时，必然要选取一个统一的作为会计计量基本尺度的记账货币，并以该货币来表示和处理各项经济业务。
根据2006年2月15日财政部颁布的《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，企业的记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，企业通常应选择人民币作为记账本位币，但是业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择以人民币以外的某种货币作为记账本位币，但是其编制的财务会计报表应当折算为人民币。
(二)外币
外币是指记账本位币以外的货币。狭义的外币是指在其他地区流通的货币。广义的外币是指外汇。
三、与外币业务有关的概念
(一)外汇
外汇通常是指以外国货币表示的国际支付手段。外汇具体包括以下几种：
1.外国货币，包括纸币和铸币。
2.外币有价证券，包括外国政府公债、外国国库券、外国公司债券、外币股票、外币息票等。
3.外币支付凭证，包括外币票据(支票、汇票和期票)、外币银行存款凭证、外币邮政储蓄凭证等。
4.其他外汇资金。如黄金，由于可以作为国际支付手段，执行世界货币的职能，因此，许多国家也将黄金列入外汇的范畴。
(二)汇率
汇率全称是外汇汇率，又称为汇价。它是指一个国家的货币兑换为另一个国家的货币的比率，是两种不同货币之间的比价。汇率有直接标价法和间接标价法两种。
1.直接标价法：又称直接汇率，是指以一定数量的外国货币来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率。在国际外汇市场上，人民币、日元、加元等均为直接标价法。如在我国人民币兑美元汇率为7.55，即表示一美元兑7.55元人民币。目前世界上绝大多数国家都采用直接标价法。
在直接标价法下，若一定单位的外币折合的本币数额多于前期，则说明外币币值上升或本币币值下跌，叫做外汇汇率上升;反之，如果用比原来较少的本币即能兑换到同一数额的外币，这说明外币币值下跌或本币币值上升，叫做外汇汇率下跌，即外币的价值与汇率的涨跌成正比。
2.间接标价法：又称间接汇率，是以一定数量的本国货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率。在国际外汇市场上，欧元、英镑、澳元等均为间接标价法。如在欧元区，欧元兑美元汇率为0.9705，即表示一欧元兑0.9705美元。
在间接标价法中，本国货币的数额保持不变，外国货币的数额随着本国货币币值的对比变化而变动。如果一定数额的本币能兑换的外币数额比前期少，这表明外币币值上升，本币币值下降，即外汇汇率上升;反之，如果一定数额的本币能兑换的外币数额比前期多，则说明外币币值下降、本币币值上升，即外汇汇率下跌。所以，间接标价法下，外币的价值和汇率的升跌成反比。
(三)汇率的种类
1.现行汇率与历史汇率
(1)现行汇率：是指外币业务发生日的汇率。
(2)历史汇率：是指过去某一时点的汇率。
2.买入汇率、卖出汇率与中间汇率
(1)买入汇率：又称外汇买入价，是指银行以人民币买入外币的汇率，即银行收取外币时愿意支付的价格。
(2)卖出汇率：又称外汇卖出价，是指银行卖出外币收入人民币的汇率，即银行卖出外币时愿意接受的价格。
(3)中间汇率：是指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率，即根据某日的买入汇率与卖出汇率之和计算的平均数。
3.合同汇率和市场汇率
(1)合同汇率：是指交易双方在合同中约定的进行不同货币折合所使用的汇率。
(2)市场汇率：是指由中国人民银行公布的市场汇价的中间价。中国人民银行根据前一日银行间外汇交易市场形成的价格每日公布人民币对美元的汇率，同时根据国际外汇市场的变化情况公布人民币对其他主要货币的市场汇率，外汇指定银行以此为依据在国家规定的范围内自行确定挂牌买卖汇率。
4.记账汇率与账面汇率
(1)记账汇率：是指企业发生外币业务时进行账务处理所采用的汇率。我国企业会计准则规定，外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
(2)账面汇率是指企业以往发生的外币业务登记入账时所采用的汇率，即过去的记账汇率。
5.即期汇率和即期汇率的近似汇率
(1)即期汇率：即期汇率是相对于远期汇率而言的，一般指中国人民银行公布的当日市场汇价的中间价，即当日市场汇率。
(2)即期汇率的近似汇率：指按系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率，通常指当期平均汇率或加权平均汇率。
四、汇兑损益
(一)汇兑损益的内容
汇兑损益是企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率换算而产生的在折合成记账本位币金额上的差额。
汇兑损益根据其产生的业务来源划分，一般有以下两种汇兑损益。
1.外币交易汇兑损益。它是在经营活动中产生的，包括以下几种：
(1)外币兑换汇兑损益。
(2)已实现交易汇兑损益：交易和结算在本期内完成，对会计主体而言已经实现的汇兑损益。指在当期发生的交易，在当期进行了结算，交易日汇率和结算日汇率不同形成的汇兑损益。
(3)未实现交易汇兑损益：交易和结算不在12月31日前完成，对会计主体而言汇兑损益还未实际发生，但是按照规定需要确认的汇兑损益。这里的汇兑损益是由于交易发生日和报表日汇率不同形成的。
2.折算汇兑损益。它是指在会计期末，为了编制合并会计报表或重新表述会计记录和会计报表金额，在将一种外币计量单位表示的金额转化为记账本位币计量单位表示的金额的换算过程中产生的汇兑损益。
(二)汇兑损益的确认
目前，我国外币业务会计中将基本已实现和未实现的汇兑损益全部计入当期损益，即只要汇率实际发生变动，不论其是否实现，都确认为汇兑损益，并计入当期损益。
这样的处理主要基于以下两个原因：
1.汇率变动是实在的，将汇率变动产生的损益计入当期损益，能使每期反映的经营成果和财务状况更加接近客观实际情况。
2.可防止由于汇率在一定时期内变动较大，或外币账户结算期较长，从而使外币性债权债务结算时产生较大的汇兑损益，对该期的利润产生影响。
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