外币报表折算概述

第一节　外币报表折算概述

所谓外币财务报表的折算，是指从事国际经营活动的公司采用它们的编报货币来重新表述财务报表中按外币计量的资产、负债、收入和费用的会计程序和方法。外币报表折算的动因主要包括:(1)编制合并财务报表的需要;(2)管理和监控的需要;(3)国际投资的需要。为了全面反映跨国公司的整体财务状况和经营成果，每一会计期末母公司需要将以外币表示的和国外子公司的会计报表折算为以母公司记账本位币表示的报表，然后再进行合并。外币报表的折算过程只是将一种货币换算为另一种货币，不是实际意义上的经济交易行为，因此无需作账务处理，只需对会计报表作相应的调整。

折算问题的根源是汇率不固定。假如英镑与美元间的汇率永远是￡1=$2，那么，对把账面价值$200的美国资产折算成的英镑价值就没有理由存在不同的意见，它一定是￡100。然而，汇率并非固定不变。汇率不固定给会计人员带来这样两个问题:(1)当取得资产或发生负债时的汇率不同于现行汇率时，用以折算该项资产或负债的合适汇率是哪个？即折算汇率选择问题。(2)应当怎样处理由于汇率变动而产生的收益或损失？即折算损益处理问题。

【例5－1】假设一家英国公司的美国子公司于2012年12月31日取得一项资产(例如存货)，其成本为$l 000，当日的汇率为￡l=$1.45。一年之后，即2013年12月31日，该子公司仍然持有上述资产，此时汇率为￡1=$1.15，这项资产按其历史成本$1 000列入资产负债表。2013年12月31日编制合并资产负债表时，就有两个问题出现:

第一，在资产负债表中，该项资产的价值应该确定为多少？在历史成本会计下，有两种可能的价值:(1)以英镑表述的取得日的成本。这个成本数字可按取得日的汇率折算成美元，即为$l 000×￡1/$1.45=￡690。资产取得日的汇率称为“历史汇率”。(2)美元成本在资产负债表日，即2013年12月31日的英镑等值:$l 000×￡1/$1.15=￡870。当期资产负债表日的汇率称为“期末汇率”。

第二，如果在2013年12月31日的资产负债表上采用后一个数字(￡870)，这个数字与2012年12月31日资产负债表所列数字(￡690)之间的差额应如何处理？这￡180的资产价值增加必须给予处理。

由于第一个问题涉及公司资产和负债的价值确定，因而更为主要。它不仅影响资产负债表，而且最终影响利润的计算，因为就定义来讲，公司的利润正是某一期间公司净值的增加数。因此，以下我们更注重讨论这个问题。第二个问题主要是关于表述的问题，即应该怎样表述折算损益以及怎样在财务报表上列示它们。