外币会计报表折算方法

外币会计报表折算方法

加入WTO后，企业走出去到国外投资经营将不断增多。从投资方式看，贸易是我国企业海外经营的主要方式，占60%。据外经贸部统计，目前我国已在世界上160多个国家和地区投资兴办了6296家境外企业，对外投资累计金额76亿美元。虽与发达国家相比差距甚远，但确已初具规模。一批实力颇强的中国跨国公司早就漂洋过海创外汇。近几年来，更以多元化、全方位、立体式地参与国际分工，称雄国际贸易市场。

外币报表折算的主要目的就是为这些跨国公司合并其世界各地的子公司报表。这就需要把按不同外币(当地货币)表述的报表折算为以母公司报表货币(本国货币)表述的报表。此项业务不仅是编制和书写各国公认的会计报告、世界通用的“财务语言”，而且可以为企业规避折算风险(又称会计风险)提供数据。

这是因为在母公司拥有境外子公司的情况下，由于境外子公司通常是采用所在国家或地区的货币作为记账本位币，其编制会计报表的货币与母公司编制会计报表所采用的记账本位币不同。因此，在编制合并会计报表前，就必须将纳入合并会计报表范围内的子公司以外币表示的会计报表，按照国际通行的折算方法，折算为母公司会计报表记账本位币的会计报表。

当然，对于境内子公司采用与母公司记账本位币以外的货币编制的会计报表，也应当按照规定的要求进行折算后，方可编制合并会计报表。

折算时使用的汇率(现行汇率或历史汇率)取决于跨国公司采用的折算方法。不同跨国公司可能采用不同的折算方法，将影响其子公司净折算敞口(感受风险的部分)的大小。目前国际通行的折算方法主要有现行汇率法、货币性/非货币性项目法、流动性/非流动性项目法、时态法。

为便于理解和操作，笔者介绍传统的流动性/非流动性项目法的计算公式，可分别对资产负债表项目和损益表项目进行折算。

一、对资产负债表项目折算的具体做法

对国外子公司资产负债表中的流动资产和流动负债的外币金额按报表日的现时汇率折算;非流动资产和非流动负债项目则按取得该项资产或承担各该负债项目时日的历史汇率计算;公司的实收资本，按股份发行时日的历史汇率计算，留存收益则为轧算的平衡数额。

资产负债表项目折算具体公式是:

流动资产折算数额=流动资产当地货币数×资产负债表日汇率

流动负债折算数额=流动负债当地货币数×资产负债表日汇率

非流动资产折算数额=非流动资产当地货币数×取得该项资产日汇率

非流动负债折算数额=非流动负债当地货币数×承担该负债日汇率

实收资本折算数额=实收资本当地货币数×股份发行日汇率

留存收益数额=损益表该项目轧算的平衡数。

在对各项目进行折算后，资产数额与负债加所有者权益数额极有可能出现不相等的情况，二者之间的差额为折算收益或折算损失。对于折算收益的处理方法有二:一种是单独在资产负债表上列为“递延折算收益”，即将其递延;一种是记人损益表作为折算收益计人当年净收益。折算损失则计入当年损益。

递延折算收益的计算公式为:

递延折算收益=资产折算数额一负债折算数额一所有者权益折算数额

二、对损益表项目折算的具体做法

对于损益表项目，除固定资产折旧费和无形资产摊销费应按取得有关资产时日的历史汇率折算外，对其他所有费用项目和收入项目，由于形成费用和收入的交易是经常而且大量发生的，可以按整个报告期间(年度)的平均汇率折算。

损益表项目折算具体公式为:

固定资产折旧费折算数额=折旧费当地货币数×取得该项资产日汇率

无形资产摊销费折算数额=无形资产摊销费当地货币数×取得该项资产日汇率

销售成本折算数额=期初存货折算数额+本期购货折算数额一期末存货折算数额

本期购货折算数额=本期购货当地货币数额×年平均汇率

其他费用项目和收入项目折算数额=其他费用项目和收入项目当地货币数额×年平均汇率。

(本文发表于《中国乡镇企业报》2002年12月2日)