商品流通企业的涉税会计核算

6．3　商品流通企业的涉税会计核算

6．3．1　商品流通企业增值税的会计核算

1．供应阶段

◆商业批发企业购进商品业务的账务处理

商业批发企业商品的购进主要包括国内购进、国外进口。国内购进又分为一般商品购进和免税农产品收购等，企业应当分别不同情况进行会计处理。

(1)国内购进一般商品业务的账务处理。

物资企业从国内购进一般商品，应根据销货方开具的增值税专用发票中的销货金额。记入“物资采购”、“库存商品”科目，按专用发票中注明的增值税借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付的全部款项贷记“银行存款”等科目。

案例6－31：某批发企业系增值税一般纳税人，本月由本市冰箱厂购进冰箱20台。每台不含税买价3　500元，总计70　000元。进项税额11　900元，收到增值税专用发票后，开出商业汇票一张，承兑期为3个月。商品已提回验收入库，则相关账务处理为：

①根据增值税专用发票和商业汇票等作会计处理：

②根据收费单等作会计处理：

(2)企业收购免税农产品业务的账务处理。

企业收购免税农产品，其账务处理与国内购进一般商品业务的账务处理基本相似，主要区别在于由于购进的是初级农产品或者说直接从农业生产者那里收购的，无法取得增值税专用发票，其进项税额根据购进的农产品的买价乘以13%的扣除率加以确定。

案例6－32：某农副产品收购企业核定所属某收购站业务周转金9　000元，作为日常收购资金，本月份发生如下业务：

①财会部门向某收购站划拨定额周转金9　000元，根据收购站领款收据及现金支票存根作分录：

②收购站定期编制“农副产品收购汇总表”向财会部门报账，本月共收购农副产品3　000公斤，收购金额8　850元，经财会部门审核无误后，根据收购凭证上注明金额签发现金支票，补足其业务周转金。则会计处理如下：

(3)进口商品增值税的账务处理。

企业进口商品，其采购成本一般包括进口商品的国外进价(一律以到岸价格为基础)和应缴纳的关税。若进口商品系应税消费品，则其采购成本中还应包括应纳消费税。进口商品增值税的会计核算与国内购进商品的基本相同，主要区别有两点：一是外汇与人民币的折合，因为进口商品要使用外汇，企业记账要以人民币作为本位币；二是进口商品确定进项税额时的依据不是增值税专用发票，而是海关出具的完税凭证。

案例6－33：进口货物一批，货物价格800　000元，关税160　000万元，消费税40　000元。

(4)企业购进货物在运输途中发生短缺或溢余的账务处理。

企业购进货物在运输途中发生的短缺或溢余，也要根据不同情况进行处理。发生的溢余按不含税的价款记入“待处理财产损溢”科目的贷方，查明原因后进行转销，待处理财产溢余的处理一般不考虑增值税的问题。企业购进的商品发生的毁损与短缺，应当将已付的损失商品货款及相应的进项税额一起转账。

案例6－34：某百货批发公司购进商品一批，全部款项12　700元，其中专用发票上注明的价款为10　000元，税额为1　700元，对方代垫运费1　000元，取得承运部门开具的普通发票一张，价税款项合计及代垫运费已由银行划拨，则企业作会计处理如下：

上述货物验收入库时，发现有1　000元的货物毁损，根据毁损商品报告单，企业作会计处理如下：

实际入库商品：

毁损商品：

◆商业零售企业实行增值税后，购进商品业务的账务处理

(1)一般购进商品业务的账务处理。

按现行会计制度规定，企业购进商品仍按不含税成本借记“物资采购”科目，按进项税额借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按已付的全部款项贷记“银行存款”科目；商品入库时，仍按原来的含税售价借记“库存商品”科目，按不含税的进价贷记“商品采购”科目，再按含税的进销差价贷记“商品进销差价”科目。

案例6－35：某零售店进服装一批，不含税进价为1　000元，税金170元，含税零售价1　500元。会计处理如下：

①购进时按进价走账

②同时，办理入库手续

(2)进货退出的账务处理。

零售企业购进的商品在验收入库后，由于各种原因，要向供货方提出退货要求，经同意后，可将原购进商品退还原供货单位。发生进货退出时，应按商品含税零售价冲减“库存商品”科目，相应调整“商品进销差价”科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。

案例6－36：某零售商业企业本月上旬购进A种商品2　000件，每件进价50元，增值税额8．50元，含税售价65．52元，经甲营业柜组拆包上柜时，发现有200件质量上有严重缺陷，经与供货单位协商，同意退货。如数退出该商品后，收回价款存入银行。根据有关单证，作分录为：

这笔业务在登记“应交税费——应交增值税”明细账时，应在“进项税额”专栏中用红字反映。

在实务中，为了真实反映每个供货单位提供商品的质量状况，一般将上述一笔会计分录分为两笔进行处理，即：

2．销售阶段

◆商业批发企业销售商品增值税的账务处理

(1)一般销售商品业务和账务处理。商品流通企业销售货物或提供应税劳务，按照实现的销售收入和按规定收取的销项税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等科目，发生的销售退回，作相反的会计处理。

(2)视同销售行为增值税的账务处理。委托代销商品。将商品移交他人代销，应当在收到代销单位转来代销清单时，计算销售额和销项税额。

案例6－37：某百货商场委托某代销店代销洗衣机20台成本9　000元，双方合同约定，每台洗衣机不含税价1　000元，每销售一台，商场付给代销店手续费50元。本月末，商场收到代销店转来的代销清单1张，销售了10台，并收到收取手续费的结算发票1张，注明手续费金额500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值税专用发票，并结转收入。

委托方：

同时：

受托方：

◆商业零售销售商品增值税的账务处理

实行售价金额核算的零售企业，其“库存商品”科目是按含税零售价记载的，商品含税零售价与不含税购进的差额在“商品进销差价”科目内反映。这样“商品进销差价”科目所包含的内容与过去相比有新变化，包括两个内容：一是不含税的进价与不含税的售价之间的差额；二是应向消费者(或购买者)收取的增值税额。零售企业销售商品时。首先要按含税的价格记账，即按含税的售价，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目，同时按含税的售价结转商品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。其次，计算出销项税额，将商品销售收入调整为不含税的收入，借记“主营业务收入”科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。再次，月末，按含税的商品进销差价率计算已销商品应分摊的进销差价，根据计算出来的已销商品应分摊的进销差价，调整商品销售成本，即借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。

6．3．2　商品流通企业消费税的会计核算

商业企业除了进出口应税消费品涉及消费税的核算外，最主要的是从事金银首饰零售业务的企业，由于金银首饰消费税由纳税环节征收改为零售环节征收，因而应在“应交税费”科目下增设“应交消费税”明细科目，核算金银首饰应缴纳的消费税。此外，2009年5月1日，对卷烟批发环节应从价征收5%的消费税，因此，卷烟批发企业也要设置“应交税费——应交消费税”，核算卷烟批发环节的消费税。

1．自购自销金银首饰应缴消费税的账务处理

一般金银首饰销售业务：注意从当期收入中扣除。以旧换新销售业务：

案例6－38：某首饰店一新首饰的含税售价为2　340元，以旧换新的旧首饰作价为1　000元。账务处理如下：

2．金银首饰的包装物缴纳消费税的账务处理

(1)随同金银首饰销售不单独作价的包装物，其收入同所销售的商品一并计入“主营业务收入”。因此，包装物收入应缴的消费税与金银首饰本身销售应缴的消费税一并计入“营业税金及附加”。

(2)随同金银首饰销售单独作价的包装物，其收入计入“其他业务收入”，因此，包装物收入应缴纳的消费税应计入“其他业务成本”。

3．自购自用金银首饰应缴消费税的账务处理

在会计核算上，对自购自用的金银首饰，应按成本结转，按税法规定计算缴纳的消费税也应随同成本一起转入同一科目；用于馈赠、赞助的金银首饰应缴纳的消费税，应记入“营业外支出”科目；用于广告的金银首饰应缴纳的消费税，应记入“销售费用”科目；用于职工福利、奖励的金银首饰应缴纳的消费税，应记入“应付福利费”科目等等。采用售价核算库存商品的企业，还应及时分摊相应的商品进销差价。

关键词

应交税费　进项税额转出　未交增值税　所得税费用　递延所得税资产　递延所得税负债　自产自用

复习思考题

一、名词解释

1．“进项税额转出”科目

2．“递延所得税资产”科目

3．“所得税费用”科目

二、简答

1．应免抵税额的计算确定有哪两种方法？

2．简述“未交增值税”明细科目的核算内容。

3．外购货物发生非正常损失时如何账务处理？

4．企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务、支付代购手续费如何进行消费税的账务处理？

5．简述包装物缴纳消费税的账务处理。

6．销售不动产如何进行营业税的账务处理？

三、案例分析

1．某企业会计误将职工体检费10万元，计入“管理费用”账户，次年税务机关检查时发现了这一问题，应如何进行调账？

2．A企业以自己生产的产品分配利润，产品成本为500　000元，不含税销售价格为800　000元，该产品的增值税税率为17%。该企业应如何进行会计处理？

3．某汽车制造厂本月销售小轿车30辆，汽缸容量为2　200毫升，出厂每辆不含税售价120　000元，款项已到，存入银行。该企业应如何进行会计处理？

4．某零售商店采用售价金额核算，2009年9月5日购进B商品一批。进价10　000元，支付的进项税额为1　700元，同时支付运费100元，取得承运部门开具的运费普通发票，款项通过银行转账；该批商品的含税售价为14　000元；9月20日，该批商品全部售出，并收到货款，增值税税率为17%，假设9月初无期初同类商品的存货，则该零售店应如何作账务处理？

5．某珠宝店(系增值税一般纳税人)某月将金项链150克奖励优秀职工，成本为15　000元，当月同样金项链的零售价格为130元／克。则其应纳消费税和账务处理如何？