印花税及车船税涉税账务处理

北京宏泰化工股份有限公司，于2010年2月10日经北京市化工产业园工商管理部门注册登记成立，同年3月5日向主管税务机关办理开业税务登记，经主管税务机关核定，印花税按月申报缴纳，车船税按年申报缴纳。

一、企业基本资料

(1)组织机构代码: 000088699; 纳税人识别码: 010201000088699; 计算机管理代码:00234321; 电子邮箱: bjht2001@163．com。法定代表人: 江涛; 财务负责人: 高莹; 办税员:王丽; 记账员: 徐明达; 出纳员: 刘玲。

(2)生产经营地址: 北京市化工产业园区新世纪大道165号，电话: 010－28866992，开户银行: 中国工商银行北京市支行新世纪大道分理处，结算账户: GH－0101－668585，网银缴税专用账户: GH－0101－665958。

(3)国税主管税务机关: 北京市化工产业园国家税务局，办税服务厅经办人: 邓明礼，电话: 010－22349965; 地税主管税务机关: 北京市化工产业园地方税务局，组织机构代码:002346165，办税服务厅经办人: 梁宏飞，电话: 010－28866991。

二、涉税业务资料

北京宏泰化工股份有限公司主要从事化工原料及其产品的研发、生产和销售，现以该公司2012年12月的印花税涉税业务及2012年度各种车船资料为依据，进行印花税及车船税的涉税账务处理。

(一)印花税涉税业务

【业务1】 根据公司董事会决议，增加注册资本30％，由原股东按其控股比例出资(控股比例不到1％的，免予出资)。至12月5日，所有股东出资额全部到位。取得如下原始凭证。

要求: 按照上述原始凭证进行账务处理，填制相关记账凭证。

【业务2】 为了满足公司扩大规模、加强会计核算的需要，公司本月新增明细分类账5本，另外本月新办注册商标5个，领取商标注册本5本。12月10日，办税员向主管税务机关购买5元版印花税票20张，对新增明细账及商标注册证进行贴花，还购买了10元版印花税票40张、2元版印花税票20张、1元版印花税票20张，以备小额购销合同贴花之用。

注意:

(1)应税权利许可证照包括房屋产权证、土地使用权证、工商营业执照、商标注册证和专业证书五种，其他证照不计征印花税。

(2)专门登记资本金和公积金的账簿按比例税率计征印花税，其他营业账簿按定额征收印花税。

注意:

贴簿印花税的计税方法及税率

(1)对反映生产经营单位资本金数额增减变化的营业账簿，以记载的资本金的数额为计税依据，按比例征收印花税，适用税率为0．5‰。

(2)对其他营业账簿，以账簿的数量为计税依据，按件征收，每本账簿贴花5元。对固定资产台账、资金往来台账等备查账簿不征收印花税。

要求: 根据上述原始凭证进行账务处理，填制相关记账凭证。

【业务3】 12月1日至12月31日，公司与客户签订各种购销合同7份、货物运输合同1份、加工承揽合同3份，与银行签订借款合同1份，与北京森普化工产品批发市场签订门面租赁合同1份，与兄弟单位签订技术转让合同1份。详细情况见下表。

2012年12月公司签订经济合同一览表

根据上表及业务1、业务2计算公司2012年12月印花税应纳税额，如下表所示。

2012年12月印花税应纳税额计算表

要求: 根据上述计算结果进行账务处理，填制相关记账凭证。

(1)计算期末应补缴印花税额:

期末应补缴印花税额＝53640－560＝53080(元)

(2)进行账务处理，填制1张转账凭证。

注意:

印花税账务处理方法

(1)购票贴花: 购票时借记“管理费用”账户，贷记“库存现金”或“银行存款”账户;

(2)月末计提印花税时，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费——应交印花税”账户。

(二)车船税涉税业务

【业务4】 12月20日，公司新购奥迪3．2L轿车2辆，购车款为117万元，购买工具和零配件花费为40000元。另支付代办牌照费1100元，代办保险费20000元。取得以下原始凭证。

要求: 根据上述原始凭证进行账务处理，填制相关记账凭证。

【业务5】 12月23日，公司办税员持购车发票向北京市国家税务局车购税分局申报缴纳车辆购置税，取得车购税分局开具的“中华人民共和国税收通用完税证”，当日办税员持完税证办理税款转账手续。

注意:

车辆购置税应税计算与账务处理

(1)汽车销售单位随同销售一并收取的代收款项属于增值税混合销售行为，应一并计征增值税。车辆购置税则以计征增值税的不含税价格为计税依据。

(2)业务4中的车辆购置税应纳税额为:

车辆购置税应纳税额＝［1034188．04＋21100/(1＋17％)］×10％

＝105222．22(元)

(3)车辆购置税是一种行为税，是一次性的，不需要在“应交税费”账户中设置明细账户核算，缴纳后直接借记“固定资产”账户。

要求: 根据上述原始凭证进行账务处理，填制相关记账凭证。

【业务6】 公司2012年全年在用车辆包括KC－03东风载货卡车10辆、大众帕萨特2．8L轿车4辆、CD厦汽货物装卸车16辆、广汽奥迪3．2L轿车2辆。具体情况见下表。

机动车明细表

根据上表及业务4计算公司2012年车船税应缴纳税额，如下表所示。

2012年车船税应纳税额计算表

要求: 根据上述计算结果进行账务处理，填制相关记账凭证。