怎样对投资进行税务筹划

15．怎样对投资进行税务筹划？

答：投资的税收筹划是一项系统工程，它牵涉企业自身情况的分析、各地区优惠政策的分析、投资形式、注册地点、财务核算形式的确定、税收负担的测算、纳税方案的拟定和最佳方案的选择等，涉及政策面广、实务性强、个性特出，企业获益也比较显著。

例如，某内资企业准备与某外国企业联合投资设立中外合资企业，投资总额为6000万元，中方2400万元，占40%，外方3600万元，占60%。中方准备以自己使用过的机器设备1200万元和房屋建筑物1200万元投入，投入方式有两种：

方案一，以机器设备作价1200万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价1200万元作为其他投入。

方案二，以房屋、建筑物作价1200万元作为注册资本投入，机器设备作价1200万元作为其他投入。

上述两种方案表面上看只是文字的交换，但事实上蕴含着丰富的税收内涵，最终结果也大相径庭。

方案一，按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配，同时承担投资风险，不征收增值税和相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需要缴纳营业税、城建税、教育费附加及契税，具体数据为：

营业税＝1200×5%＝60（万元）

城建税、教育费附加＝60×（7%＋3%）＝6（万元）

契税（由受让方缴纳）＝1200×3%＝36（万元）

方案二，房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策规定，可以不征收营业税、城建税及教育费附加，但需要缴纳契税（由受让方缴纳）。同时，税法又规定，企业出售自己使用过的固定资产，其售价不超过原值的，不征收增值税。企业把自己使用过的机器设备直接作价给另一企业，视同转让固定资产，且其售价一般达不到设备原价，因此，按政策规定可以不征收增值税。其最终的税收负担：

契税（由受让方缴纳）＝1200×3%＝36（万元）

比较两个方案，中方企业在投资过程中，虽然只略作调整，但由于改变了出资方式，最终使税收负担相差66万元。

对企业来说，投资是一项有计划、有目的的行动，纳税又是投资过程中必尽的义务，企业越早把投资与纳税结合起来规划，越能达到创造最佳经济效益的目的。