对关联企业借款怎样进行税收筹划

12．对关联企业借款怎样进行税收筹划？

答：对关联企业借款进行税收筹划，以下通过举例说明。

例如，甲公司（母公司）和乙公司（全资子公司）属关联公司，乙公司于2007年1月初向甲公司借款500万元，双方协议规定，借款期限一年，年利率8%，乙公司于2007年底到期时一次性还本付息540万元。同期同类银行贷款利率为5%，金融保险业营业税税率5%，城市维护建设税税率7%，教育费附加征收率3%。乙公司实收资本总额400万元。

乙公司当年“财务费用”账户列支甲公司利息40万元，允许税前扣除的利息为400×50%×5%＝10（万元）。

调整应纳税所得额增加30万元。假设乙公司2007年利润总额200万元，所得税税率33%，不考虑其他纳税调整因素，乙公司当年应纳企业所得税额为（200＋30）×33%＝75.9（万元）。

上述业务的结果是，乙公司支付利息40万元，甲公司得到利息40万元，由于是内部交易，对甲、乙公司整个利益集团来说，既无收益又无损失。但是，因为甲、乙公司均是独立的企业所得税纳税人，税法对关联企业利息费用的限制，使乙公司额外支付了9.9万元（30×33%）的税款。而甲企业收取的40万元利息还须按照“金融保险业”税目缴纳5%的营业税和相应的城市维护建设税以及教育费附加，合计金额2.2万元［40×5%×（1＋7%＋3%）］。对整个集团企业来说，合计多纳税费为2.2×（1－33%）＋7.7＝9.17（万元）。

那么集团企业是否可以通过筹划，达到减少税费支出目的呢？

税法规定，对于企业从关联方借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得扣除，也不能资本化。对于集团母公司从金融机构统一取得的贷款，再转贷给子公司使用的，如能证明有关资金确系从金融机构取得的贷款，可不作为关联方贷款对待。从严格意义上讲，属于同一法人的总分机构是同一个法人实体，不属于关联企业的范畴。但是，如果总分机构符合独立纳税人条件，总、分机构分别作为独立纳税人的，总分机构之间发生的借贷款理应受到规定的限制。有几种筹划方案，可供选择：

方案一，将甲公司借款500万元给乙公司，改成甲公司向乙公司增加投资500万元。

那么，乙公司就无需向甲公司支付利息，甲公司与乙公司所得税税率相同，从乙公司分回的利息无需补缴税款。

方案二，如果甲、乙公司存在购销关系，乙公司生产的产品作为甲公司的原材料。

那么，当乙公司需要借款时，甲公司可以支付预付账款500万元给乙公司，让乙公司获得一笔“无息”贷款，从而排除了关联企业借款利息扣除的限制。

方案三，如果甲公司生产的产品作为乙公司的原材料。

那么，甲公司可以采取赊销方式销售产品，将乙公司需要支付的应付账款由甲公司作为“应收账款”挂账，这样乙公司同样可以获得一笔“无息”贷款。

上述三种筹划方案，都可以节省税款，可供关联企业选择。对于方案二和方案三，属于商业信用筹资。因为关联企业双方按正常售价销售产品，对“应收账款”或“预付账款”是否加收利息，可以由企业双方自愿确定，税法对此并无特别规定。由于乙公司是甲公司的全资子公司，甲公司对应收账款或预付账款不收利息，对于投资者来说，并无任何损失。

需要注意的是，如果关联方企业之间不按独立企业间业务往来收取或支付价款、费用，而减少应税收入或应纳税所得额的，税务机关有权进行合理调整。因此，企业在采用方案二和方案三进行筹划时应当谨慎行事。