企业以物抵债时怎样进行税收筹划

19．企业以物抵债时怎样进行税收筹划？

答：企业间以物抵债在经济生活中日渐增多，银行等金融机构承受巨大风险。这部分资产价值高估，且对接受抵债物的企业未必有用，也不能通过计提折旧等方式抵税，所以只能设法变现。在变现过程中还要遭受资产减值损失等费用，并承担一定的税负。通过税收筹划降低该部分资产在抵债、变现过程中的税负，减少企业损失日趋迫切。不同抵债资产在抵债和变现过程中的税负怎样进行税收筹划呢？

（1）抵债资产需缴纳营业税、城建税、教育费附加及契税时的筹划

以物抵债，按现行税法规定，应视同销售缴纳相关的税费。

例如，甲企业欠乙企业货款2000万元，由于甲企业发生财务困难、无力偿还该部分货款，双方商定甲企业以一幢原购置成本为1200万元、账面价值为1000万元的房产作价2000万元抵偿该部分欠款。

方案一，上述抵债环节，甲企业需要缴纳营业税。《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》规定：“单位和个人销售或转让抵债所得的不动产，土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。”

①甲企业税负。甲企业应缴纳营业税、城建税及教育费附加为：

应缴纳营业税＝（2000－1200）×5%＝40（万元）

应缴纳城建税及教育费附加＝40×（7%＋3%）＝4（万元）

上述资产抵债过程中的总税负为44万元。

②乙企业税负。乙企业收到房产后，以1900万元的价格将其转让给丙企业，此环节乙企业需缴纳营业税，但是由于售价低于抵债时的作价，因此，此时无须缴纳营业税。契税税率一般为1.5%～3%，在此按3%计算，2000×3%＝60（万元），总税负为60万元。

③丙企业税负。丙企业需要缴纳契税，应缴纳契税＝1900×3%＝58（万元），即丙企业税负为58万元。

上述资产的过户、登记等费用一般以标的额的一定比例收取，各地执行没有统一标准，在此忽略不计。

方案二，如果双方约定以该房产变现后的价款抵偿2000万元的货款，该款项在乙方控制之内并确保在收回该款项的前提下，由甲方直接将上述资产转让给第三方丙企业而不经过乙方的话，则将大大降低双方的税负。

假设甲方以1900万元直接销售给丙企业，同时将1900万元抵偿乙方2000万元货款。

①甲企业税负。甲方的税负为营业税（1900－1200）×5%＝35（万元），城建税及教育费附加35×（7%+3%）＝3.5（万元），总税负为38.5万元。

②乙企业税负。乙企业只是控制该笔交易而不以自己的名义进行交易，所以乙企业的税负为零。

③丙企业税负。丙企业的税负不变仍为契税58万元。

比较上述两种方法可知，通过税收筹划甲企业可减轻税负5.5万元（44－38.5，不考虑所得税及其他费用），乙企业最少可减轻税负60万元，丙企业不变。

（2）抵债资产需缴纳增值税时的税收筹划

按《财政部、国家税务总局关于旧货和机动车增值税政策的通知》的规定，纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产）无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。这样，企业在转让旧资产时便有了筹划空间。

假设将上例房产改为生产设备，原值2200万元，账面价值1800万元，其他所有条件不变：

①甲企业的税负。

按方案一：

应缴纳增值税＝2000÷（1＋4%）×4%×50%＝38.46（万元）

应缴纳城建税及教育费附加＝38.46×（7%＋3%）＝3.85（万元）

总税负42.31万元（38.46＋3.85）。

按方案二：

应缴纳增值税＝1800÷（1＋4%）×4%×50%＝34.62（万元）

应缴纳城建税及教育费附加＝34.62×（7%＋3%）＝3.46（万元）

总税负38.08万元（34.62＋3.46）。

②乙企业的税负。

按方案一，应对其作为固定资产管理，并尽量使用或经营租赁一段时间，以便符合上述规定。

应缴纳增值税＝1800÷（1＋4%）×4%×50%＝34.62（万元）

应缴纳城建税及教育费附加＝34.62×（7%＋3%）＝3.46（万元）

总税负38.08万元（34.62＋3.46）。

按方案二，不需缴纳增值税。

比较两种方案，甲企业减轻税负4.23万元（42.31－38.08），乙企业可减轻税负38.08万元。

可见，税收筹划合作和操作的空间是存在的。这样做有利于该项资产及早变现，有利于盘活企业资产。