举例分析怎样利用包装物进行消费税税收筹划

12．举例分析怎样利用包装物进行消费税税收筹划？

答：某轮胎厂经营各种型号的汽车轮胎，随着轮胎生产厂家的日益增多，轮胎市场的竞争日趋激烈。该厂在提高自身产品品质，开拓新的消费市场的同时，力求尽可能降低成本，以提高产品的竞争力。2007年10月，企业销售1000个汽车轮胎，每个价值2000元，其中包含包装物价值200元，该月销售额为2000×1000＝2000000元，汽车轮胎的消费税税率为10%，因此该月应纳消费税税额为200万×10%＝20万元。该厂领导者经过分析，认为税收成本过高，因此要求财务人员采取措施，减少企业的应纳税额。

分析：

根据该轮胎厂的情况，财务人员可以在包装物上进行税收筹划，寻求节税的途径。其关键是包装物不作价随同产品出售，而是采取收取押金的方式。这样做，可以给企业带来三方面的好处：一是可以促使购货方及早退回包装物以便周转使用，从而一定程度上节约了生产包装物的人力、物力，降低了产品成本。二是在产品的售价中可以扣除原来包装物的价值，从而降低了产品的售价，有利于增强企业的竞争力。三是可以节税。

对于包装物，企业可以采取三种处理方法：一是连同应税消费品出售；二是收取租金；三是收取押金。这三种处理方法的征税情况有所不同。

税法规定：

①应税消费品连同包装物出售的，无论是否单独作价，均应该并入销售额中计算消费税。

②包装物租金属于价外费用。所谓“价外费用”是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外费用。但是不包括符合以下条件的代垫运费：一是承运者的运输发票开具给购货方的；二是纳税人将该款项发票转交给购货方的。现行税法规定：凡是随同销售由购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应当并入销售额计算应纳税额。值得注意的是，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含增值税的收入，在征税时应当换算为不含税收入再并入销售额。

③包装物押金不并入销售额计税。根据税法规定，纳税人为销售货物而出租出借收取的押金，应当按照所包装货物的适用税率计算应纳税额。“逾期”一般以一年为限。在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含增值税的价格，再并入销售额征税。

根据上述规定可以看出，由于押金不并入销售额计算消费税额，因此采用收取押金的方式有利于企业节税。

在这个例子中，如果该轮胎厂采用单独收取包装物押金的方式，则既可以降低轮胎售价，每个售价1800元，又可以节税2万元。此时，该轮胎厂应该缴纳的消费税为1000×1800×10%＝18万元。