对购置固定资产怎样进行税收筹划

9．对购置固定资产怎样进行税收筹划？

答：固定资产一般具有耗资多、价值大、使用年限长、风险大等特点，所以在实际工作中，必须重视固定资产购置的税收筹划。

（1）筹资渠道筹划

企业购置固定资产的渠道，一般包括向金融机构贷款、向其他企业借款、企业自我积累、企业内部集资、向社会发行债券和股票。从税收的角度看，企业选择何种方式筹资，关键是看其所承担的税负和税前扣除的多少。对其进行比较，发现：

①企业内部集资。企业内部集资入股筹资方式，有操作简便、时间短等优点，企业集资的利息支出还可以起到减少税基的作用。这种筹资方式的税费负担最轻。

②向社会发行债券。这种筹资方式避开了给付中间商的利息支出，债券利息和向金融机构的贷款处理办法相同。由于利息支出减少应纳税所得额，企业的税费负担相对较轻。

③向非金融机构或其他企业借款。利息支出处理的方法同金融机构利息一样，这种方式企业操作性强，透明度相对较低，同样可以起到减少税基的作用。

④向金融机构贷款。利息支出在固定资产使用前应予以资本化，可通过折旧的方式予以扣除，在经营期内的利息可作为财务费用在当期扣除，减小了企业所得税的税基。

⑤向社会发行股票。这种筹资方式税负较重。企业要在税后支付股息，增加了企业纳税成本。

⑥企业自我积累。这种筹资方式税负最重。企业自我积累资金是企业的税后利润，用其购置固定资产，存在双重征税问题，税收负担最重。

企业在筹资渠道的筹划过程中，除了要考虑税收负担外，还必须充分考虑企业的自身特点以及风险承受能力。既可选择单一筹资方式，也可以采用多种筹资方式组合，降低企业的风险。在实际操作中，往往多渠道组合筹资的效果好，既能解决所需的资金问题，又能降低企业的经营风险。

（2）选择购置时机筹划

①企业是选择在所得税优惠期内购置，还是在所得税优惠期外购置呢？企业在优惠期内购置，可以递延企业的获利年度，使企业享受税收减免的期限延长。例如，某外商投资企业享有“两免三减半”的税收优惠，设立已经两年，企业第一年亏损25万元，第二年亏损20万元，第三年预计将盈利50万元。企业经过筹划，决定当年购置一台价值100万元的固定资产，预计使用10年（不考虑残值）。这样，当年折旧额为10万元，可冲减企业当年获利收入10万元，加上企业以前年度亏损，企业当年由盈利50万元转为亏损5万元。这样，企业就递延了获利年度，为企业带来了税收好处。

②考虑税制改革变化对企业采购的影响。我国目前所采用的是生产型的增值税，购入固定资产中所包含的增值税必须计入固定资产原值，不得税前扣除。如果生产型的增值税能改革为消费型增值税，购买固定资产所含增值税就可以作为进项税额进行抵扣。因此，企业近期在购买固定资产的时候，就要充分考虑到这一点，把握好购置的时机，使固定资产投资额从税基中得以最大限度地扣除。