固定资产折旧计入哪个科目

第一节　固定资产的核算

一、固定资产的概念及特征

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。

（2）使用寿命超过一个会计年度。

从这一定义可以看出，其中，使用寿命是指公司使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。在这里，主要强调资产的性质，而不是数量的高低，所以未要求以资产单位价值的多少作为判断的标准。固定资产具有以下三个特征。

（1）公司持有固定资产的目的，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理的需要，而不是用于出售产品。保险公司虽然不从事商品生产，但固定资产作为保险公司的硬件设施，是保险公司开展经营活动必须具备的物资条件。这里注意的是，“出租”固定资产，是指以经营租赁方式出租的机器设备类的固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物，后者属于公司的投资性房地产，不属于固定资产。

（2）公司使用固定资产的期限较长，使用寿命超过一个会计年度。这意味着固定资产属于非流动资产，其收益期超过一年，能在一年以上的时间里为公司创造经济利益。

（3）固定资产是有形资产，当它进入经营过程后，能够连续地在经营周期内发挥作用，并保持其原有形态；它的价值随着磨损程度逐渐地转移到营业成本中去。这一特征将固定资产和无形资产区别开来。

二、固定资产的确认条件

固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件，才能予以确认。

（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入公司

资产最重要的特征是预期会给公司带来经济利益。公司在确认固定资产时，首先需要判断该项固定资产所包含的经济利益是否很可能流入公司。在实务中，判断与固定资产有关的经济利益是否很可能流入公司，主要判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了公司。其中，与固定资产所有权相关的风险，是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失；与固定资产所有权相关的报酬，是指在固定资产使用寿命内直接使用该项资产而获得的收入以及处置该资产所实现的利得等。通常，取得固定资产所有权是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了公司的一个重要标志。但是，所有权是否转移，不是判断与固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了公司的唯一标志，在有些情况下，某项固定资产的所有权虽然不属于公司，但是，公司能够控制与该项固定资产有关的经济利益流入公司，这就意味着与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移给公司，也可以作为公司的固定资产加以确认。

例如，融资租入固定资产，公司虽然不拥有该固定资产的所有权，但与该固定资产所有权相关的风险和报酬实质上已转移到了公司，因此，符合固定资产确认的第一个条件。

（二）该固定资产的成本能够可靠地计量

成本能够可靠地计量是资产确认的一项基本条件。公司在确定固定资产成本时必须取得确凿证据，但是，有时需要根据所获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。比如，公司对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定其成本，办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值。

三、固定资产的分类

为了加强固定资产的管理，正确进行核算，有必要对固定资产从不同的角度进行分类。按照不同的分类标准，可以对固定资产进行不同的分类。

（一）按照经济用途分类

固定资产按照经济用途分类可分为经营用固定资产和非经营用固定资产。

（1）经营用固定资产：是指直接服务于保险公司经营过程的各种固定资产，如经营用房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等。

（2）非经营用固定资产：是指不直接服务于经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、食堂、浴室、健身房、健身设备、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产。

（二）按照使用情况分类

固定资产按照使用情况分类可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。

（1）使用中固定资产：是指正在使用中的经营用和非经营用的固定资产。由于季节性大修理等原因暂时停用的固定资产仍属于使用中的固定资产；以经营性出租的固定资产和保险公司内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。

（2）未使用固定资产：是指已经完工或购建的尚未交付使用的新增固定资产以及为进行固定资产改良暂停使用的固定资产。

（3）不需用固定资产：是指保险公司多余或不适用而需要处置的各种固定资产。

（三）按照所有权分类

固定资产按照所有权分类可分为自有固定资产和租入固定资产。

（四）按照经济用途和使用情况综合分类

固定资产按照经济用途和使用情况综合分类可分为经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地和融资租入固定资产等七大类。

四、固定资产的核算设置的会计科目

为了组织对固定资产的购入、建造、使用及出售、转让、报废清理等的核算，应设置以下会计科目。

（一）“固定资产”科目

该科目核算公司持有的固定资产原价。建造承包商的临时设施以及公司购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。该科目属于资产类科目，其借方反映增加固定资产的原价，贷方反映减少固定资产的原价，余额在借方，表示现有固定资产的原价总额。该科目应按固定资产的类别和项目设置明细账。

（二）“累计折旧”科目

该科目核算公司的固定资产因磨损而减少的价值。由于折旧反映的是固定资产价值的减少，所以它属于固定资产的抵减账户，记账方向和固定资产相反。该科目属于资产类科目，其贷方登记公司计提的折旧数，借方登记因减少固定资产而转销的折旧数，余额在贷方，反映公司现有固定资产累计已提取的折旧数。该科目应按固定资产的类别或项目设置明细账。

（三）“固定资产减值准备”科目

该科目核算公司提取的固定资产减值准备。该科目属于资产类科目，其贷方登记公司发生固定资产减值时应减记的金额，借方登记转销的固定资产减值准备，余额在贷方，反映公司已计提但尚未转销的固定资产减值准备。

（四）“在建工程”科目

该科目核算公司基建、更新改造等在建工程发生的支出。其借方登记公司进行在建工程所发生的各项支出，贷方登记在建工程达到预定可使用状态时转出的实际成本，余额在借方，反映公司尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。该科目应按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等设置明细账。

（五）“在建工程减值准备”科目

该科目核算公司提取的在建工程减值准备。该科目属于资产类科目，其贷方登记公司发生在建工程减值时应减记的金额，借方登记转销的在建工程减值准备，余额在贷方，反映公司已计提但尚未转销的在建工程减值准备。

（六）“固定资产清理”科目

该科目核算保险公司因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产净值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。该科目属于资产类科目，其借方登记转入清理的固定资产账面净值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记清理过程中发生的出售收入、残值收入及索赔收入等，期末借方余额，反映固定资产清理净损失，期末贷方余额，反映固定资产清理净收益。该科目应按被清理的固定资产项目设置明细账。

五、固定资产取得的核算

固定资产的取得主要有对外购入、自行建造、改扩建、企业合并、非货币性资产交易、债务重组、融资租赁、接受投资投入、接受捐赠、调入、盘盈等。

（一）外购固定资产的核算

外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

1.购入不需安装的固定资产的核算

保险公司购入不需安装的固定资产，是指保险公司购入的固定资产不需要安装就可以直接达到预定可使用状态。保险公司购入时，按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。

2.购入需要安装的固定资产的核算。

保险公司购入需要安装的固定资产，是指保险公司购入的固定资产需要安装才能达到预定可使用状态。购入的固定资产及安装费用等均应通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

例9－1　某保险公司购入空调一台，价值15000元，通过银行转账支付。应编制会计分录如下。

借：固定资产——机器设备——空调　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　贷：银行存款——××结算户　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000

例9－2　某保险公司购入一台需安装的电梯，价款500000元，增值税85000元，安装过程中支付安装费用15000元，均通过银行转账支付。应编制会计分录如下：

1.购入电梯时

借：在建工程——机器设备——电梯　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

　　贷：银行存款——××结算户　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　585000

2.安装过程中支付安装费

借：在建工程——机器设备——电梯　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000

　　贷：银行存款——××结算户　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000

3.安装完工交付使用时

借：固定资产——机器设备——电梯　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

　　贷：在建工程——机器设备——电梯　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600000

例9－3　某公司购入一套电器设备，由A、B、C三台设备组成，总价款为60000元，增值税为10200元，无安装费，运费为600元。假定A、B、C各自的公允价值分别为：11000元、22000元、33000元，款项全部用银行存款付清。

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。因此，这笔业务，首先应确定各设备公允价值占该套设备总的公允价值的比例。其中，A设备应分摊的比例为：［11000∕（11000＋22000＋33000）］×100%＝16.6%，然后计算各设备应分摊的成本价值，其中，A设备应分摊的成本价值为：70800×16.6%＝11752（元）。依此类推，B设备应分摊的成本价值为23576元，C设备应分摊的成本价值为35472元。应编制如下会计分录。

借：固定资产——A　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　11752

　　　　　　——B　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23576

　　　　　　——C　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　35472

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70800

（二）自行建造固定资产的核算

公司自行建造的固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。保险公司经营所需的固定资产除了以外购等方式取得以外，还经常根据经营的需要利用自身的条件自行建造房屋、建筑物等，或对旧固定资产进行改造、扩建和大修理，也称为在建工程。

在建工程按照实施方式不同，分为自营工程和出包工程两种。

1.自营工程的核算

保险公司自营工程通过“在建工程”科目核算。自营工程领用物资、在建工程应负担的职工薪酬以及进行工程所发生的其他支出，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

2.出包工程的核算

保险公司采用出包方式进行自行建造固定资产，其工程的支出一般在建筑承包商核算，“在建工程”科目实际成为保险公司与建筑承包商的结算科目。公司按规定支付的承包工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。公司按合理估计的发包工程进度和合同规定向建筑承包商结算的进度款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。工程完成时按合同规定补付的工程款，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

例9－4　某保险公司经批准自行建造营业用办公用房一栋，采取包工不包料方式由某建筑公司承建。在建过程中，购入为工程准备的钢筋、水泥等材料物资一批计2000000元，用于工程1800000元；按承保合同支付承保单位工程款800000元；工程完工补付工程款150000元；工程达到预定可使用状态结转工程成本。应编制会计分录如下。

1.购入工程用物资2000000元，通过银行转账支付

借：工程物资——××办公用房　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000

　　贷：银行存款——××结算户　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000000

2.领用为工程准备的物资1800000元

借：在建工程——××办公用房　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800000

　　贷：工程物资——××办公用房　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800000

3.支付工程承包款800000元

借：在建工程——××办公用房　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800000

　　贷：银行存款——××结算户　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800000

4.工程完工补付工程款150000元，以银行存款支付

借：在建工程——××办公用房　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　贷：银行存款——××结算户　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

5.工程达到预定可使用状态，结转工程的实际成本2750000元

借：固定资产——经营用房屋——××办公用房　　　　　　　　　　　　　2750000

　　贷：在建工程——××办公用房　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2750000

（三）接受投资者投入固定资产的核算

投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定的价值不公允的情况下，按照该项固定资产的公允价值作为入账价值。

（四）企业合并、非货币性资产交易、债务重组、融资租赁取得固定资产的成本

这类成本应当分别按照《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第7号——非货币性资产交易》、《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第21号——租赁》确定。

（五）盘盈固定资产的核算

公司在财产清查中盘盈的固定资产，根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，作为前期差错处理。盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按以下规定确认其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。公司按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。

例9－5　某公司在财产清查中，发现账外电脑一台，按其同类商品的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额为3000元（假定与其计税基础不存在差异），该公司适用的所得税率为25%，按净利润的10%计提法定盈余公积。

盘盈固定资产时，可编会计分录如下。

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　3000

确定应缴纳的所得税时

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　750

　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　750

结转为留存收益时

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2250

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　225

　　　　利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　　　　　　2025

（六）系统内部无偿调入和有偿取得固定资产的核算

保险公司固定资产的另一重要来源是上级公司的无偿调入（拨入）和有偿取得。主要有理赔用车、公务用车、电脑、复印机等。会计人员根据内部资产调拨单、代收报单等进行账务处理。

对于系统内部无偿调入和有偿取得固定资产的核算，应通过设置“系统往来”科目进行核算。该科目是公司内部使用的会计科目，属于共同类科目，反映保险公司系统内上下级公司之间因代收、代付款项和预缴、预拨资金形成的债权债务以及内部各部门、相关业务之间发生的各项资金的往来。

保险公司发生为对方公司代付款项、向对方公司预拨款项、预缴款项或结算支付为对方公司代收的款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等有关科目；为对方公司代收款项、收到对方公司预拨款项、预缴款项或为对方公司代付的款项时，借记“银行存款”等有关科目，贷记本科目。该科目应定期进行清算，半年中期报告及年终决算时，该科目汇总余额应逐级调节轧平。该科目应按往来公司及业务性质设置明细账，进行明细分类核算。

例9－6　某分公司收到某支公司寄来的借方报单及附件，系代分公司购买电器设备款110000元。应编制会计分录如下。

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　110000

　　贷：系统往来——分支往来——支公司　　　　　　　　　110000

例9－7　分公司代某支公司购买复印机两台，价款70000元，分公司编制借方报单，其会计分录如下。

借：系统往来——分支往来——××支公司　　　　　　　70000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70000

例9－8　期末分公司清算，假设“系统往来——分支往来——支公司”已有期初贷方余额100000元，则“系统往来——分支往来——支公司”为期末贷方余额140000元。分公司向支公司实际支付款项时：

借：系统往来——分支往来——××支公司　　　　　　　140000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140000

例9－9　某寿险公司收到总公司内部资产调拨单，调入高档小轿车一辆，价值200000元，已提折旧50000元。应编制会计分录如下。

借：固定资产——交通运输设备——××小轿车　　　　　　　　　　200000

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　　系统往来——分支往来——总公司　　　　　　　　　　　　　150000

六、固定资产折旧的核算

（一）固定资产折旧的定义

折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

（二）影响固定资产折旧的因素

（1）固定资产原价，指固定资产的成本。

（2）预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，公司目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

（3）固定资产减值准备，指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

（4）固定资产的使用寿命，指公司使用固定资产预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。公司确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素。

①该项资产预计生产能力或实物产量。

②该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等。

③该项资产预计无形损耗，如新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时。

④法律或者类似规定对资产使用的限制。

总之，应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合本准则第十九条规定的除外。

（三）计提折旧的固定资产范围

公司应当对所有的固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独入账的土地除外。在确定计提折旧的固定资产范围时还应注意以下几点。

（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

公司至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

（四）固定资产折旧的方法

公司应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合固定资产准则第十九条规定的除外。

（五）固定资产折旧的核算

固定资产应按月计提折旧，期末根据固定资产折旧表，借记“业务及管理费——固定资产折旧费”，贷记“累计折旧”，并计入固定资产卡片。

七、固定资产的后续支出

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。

在对发生可资本化的后续支出后，公司应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产完工达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

与固定资产有关的修理费用等后续支出，借记“业务及管理费”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“应付职工薪酬”等科目。

八、固定资产减值

固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，公司应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

例9－10　2007年12月31日，某公司的理赔用车存在可能发生减值迹象。经计算，该批理赔用车的可收回金额合计为1230000元，账面价值为1400000元，以前年度未对该批理赔用车计提过减值准备。公司应作如下会计处理：

借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备　　　　　　　　　　170000

　　贷：固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　170000

九、固定资产的处置

保险公司对一些不适用或不需用的固定资产，可以出售；对那些因使用而不断磨损最终报废，或技术进步等原因发生的提前报废，或遭受自然灾害等非常损失发生的毁损的固定资产应进行及时处置。

（一）固定资产终止确认的条件

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认。

1.该固定资产处于处置状态

固定资产处置包括固定资产出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应当予以终止确认。

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益

固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入公司”，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。那么它就不再符合固定资产的定义和确认条件，应当予以终止确认。

（二）固定资产的处置的会计处理

固定资产的处置应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下重要环节。

1.固定资产转入清理

公司因出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。

2.发生的清理费用

固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。

3.出售收入和残料等的处理

公司收回出售固定资产价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

4.保险赔偿的处理

应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”、“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

5.清理净损益的处理

固定资产清理完成后的净损失，属于经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。

例9－11　某保险公司出售不需用固定资产，原价80000元，估计折旧30000元。双方协商作价40000元。出售收入按照5%缴纳营业税，清理过程中共支付清理费用1000元，售出的款项已收到。应编制会计分录如下。

1.固定资产进入清理时

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80000

2.计算应交纳的营业税

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　贷：应交税费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

3.支付清理费用

借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

4.收到出售固定资产价款

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

5.结转固定资产清理净损失

借：营业外支出——处置非流动资产损失　　　　　　　　　　　　　13000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　13000

十、固定资产盘亏

固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。公司在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准处理后，按可收回的保险赔款或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”，贷记“待处理财产损溢”科目。

例9－12　某寿险公司在财产清查中盘亏摩托车一台，账面原值15000元，累计折旧10000元。经批准，其净值作营业外支出处理。应编制会计分录如下。

1.盘亏固定资产时

借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000

　　贷：固定资产——交通运输设备——××摩托车　　　　　　　　　　　　　　　　　　15000

2.作营业外支出处理时

借：营业外支出——固定资产盘亏　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000