股权融资计入什么科目

第一节　长期股权投资

一、长期股权投资概述

1.长期股权投资的概念

长期股权投资,是指包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

2.长期股权投资的分类

按照投资单位与被投资单位之间的关系,长期投资分为四类:

(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资。

(2)投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资。

(3)投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。

(4)投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。

长期股权投资在持有期间,根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等进行划分,应当分别采用成本法及权益法进行核算。

二、采用成本法核算的长期股权投资

1.成本法含义及其适用范围

成本法,是指投资按成本计价的方法。成本法核算的长期股权投资的范围如下:

(1)企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

(2)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

投资企业对子公司的长期股权投资,应当采用成本法核算的,编制合并财务报表时应按照权益法进行调整。

2.长期股权投资初始投资资本的确定

以支付现金方式取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

企业取得长期股权投资实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理,不构成长期股权投资的成本。

3.取得长期股权投资

取得长期股权投资初始投资或追加投资时,按照初始投资或追加投资时的成本增加长期股权投资的账面价值。借记“长期股权投资”科目,贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润,借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资”科目。

【例6-1】甲公司2008年5月15日以银行存款购买B.司的股票100000股作为长期投资,每股买入价为10元,每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利,另支付相关税费7000元。甲公司应作如下会计处理:

2009年6月20日收到B.司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元:

4.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润,企业按应享有的部分确认为投资收益,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目。属于被投资单位在取得本企业投资前实现净利润的分配额,应作为投资成本的收回,借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资”科目。当被投资单位宣告发放现金股利时,投资方按投资持股比例计算的份额。

【例6-2】承【例6-1】如果甲公司于2008年6月20日收到B.司宣告发放2007年度现金股利的通知,应分得现金股利5000元。甲公司应作如下会计处理:

5.长期股权投资的处置

处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是:企业处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按原已计提的减值准备,借记“长期股权投资减值准备”科目,按该项长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。

【例6-3】甲公司将其作为长期投资持有B.司15000股股票,以每股10元的价格卖出,支付相关税费1000元,取得价款149000元,款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元,假定没有计提减值准备。甲公司应作如下会计处理:

三、采用权益法核算的长期股权投资

1.权益法含义及其适用范围

权益法,是指投资以初始投资成本计量后,在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。

权益法核算的长期股权投资的范围如下:①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资,即企业对其合营企业的长期股权投资。②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资,即企业对其联营企业的长期股权投资。

企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时,长期股权投资应当采用权益法核算。共同控制,是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。

2.长期股权投资初始投资成本的确定

权益法与成本法下长期股权投资初始投资成本的确定原则是一致的,但是对于取得投资时投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额,应区别情况分别处理。

(1)初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。

(2)初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步,该部分经济利益流入应作为收益处理,计入取得投资当期的营业外收入,同时调整增加长期股权投资的账面价值。应按其差额,借记“长期股权投资——××公司(成本)”科目,贷记“营业外收入”科目。

【例6-4】A企业于2009年1月取得B.司30%的股权,支付价款9000万元。取得投资时被投资单位净资产账面价值为22500万元(假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。在B.司的生产经营决策过程中,所有股东均按持股比例行使表决权。A企业在取得B.司的股权后,派人参与了B.司的生产经营决策。因能够对B.司施加重大影响,A企业对该投资应当采用权益法核算。取得投资时,A企业应编制会计分录如下:

【例6-5】承【例6-4】如果取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为36000万元,A企业按持股比例30%计算应享有10800万元,则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1800万元应计入取得投资当期的营业外收入,编制会计分录如下:

3.取得长期股权投资

取得长期股权投资时,应按照初始投资成本计价,按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本,借记“长期股权投资”科目,贷记“银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利和利润,借记“应收股利”科目,而不能计入“长期股权投资”科目。

4.长期股权投资持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损

投资企业取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。

当被投资单位发生盈利时,借记“长期股权投资——××公司(损益调整)”科目,贷记“投资收益”科目;当被投资单位发生亏损时,借记“投资收益”科目,贷记“长期股权投资——××公司(损益调整)”科目;当被投资单位宣告分派现金股利时,借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资——××公司(损益调整)”科目。

【例6-6】2008年B.司实现净利润100000元。甲公司按照持股比例确认投资收益30000元。2009年5月15日,B.司已宣告发放现金股利,甲公司可分派到15000元。2009年6月15日,甲公司收到B.司分派的现金股利。甲公司应编制会计分录如下:

①确认B.司实现的投资收益时:

②B.司宣告发放现金股利时:

③收到B.司分派的现金股利时:

5.长期股权投资持有期间被投资单位所有者权益的其他变动

投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。

【例6-7】2008年B.司可供出售金融资产的公允价值增加了400000元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积120000元。甲公司应编制会计分录如下:

6.长期股权投资的处置

处置长期股权投资时,按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认投资损益,并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是:企业处置长期股权投资时,应按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,按原已计提减值准备,借记“长期股权投资减值准备”科目,按该长期股权投资的账面余额,贷记“长期股权投资”科目,按尚未领取的现金股利或利润,贷记“应收股利”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。

同时,还应结转原计入资本公积的相关金额,借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记或借记“投资收益”科目。

四、长期股权投资的减值

长期股权投资在按照规定进行核算确定其账面价值的基础上,如果存在减值迹象的,应当按照相关准则的规定计提减值准备。其中对子公司、联营企业及合营企业的投资,应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备;企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备。

企业计提长期股权投资减值准备,应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额,借记“资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备”科目,贷记“长期股权投资减值准备”科目。

长期股权投资的减值损失一经确认,在以后会计期间不允许转回。