应付利息计入什么科目

短期借款是指企业为了补充企业经营所需的各项资金需要从银行或其他金融机构借入的，期限在一年以下的借款，外汇借款也在“短期借款”内核算，也可增设“外汇借款”账户。目前，商业企业的短期借款有临时借款、网点借款、项目借款等。

企业应通过“短期借款”科目，核算短期借款的取得及偿还情况。“短期借款”账户，用来核算短期借款的借入、归还和结欠情况，其贷方登记借入数，借方登记归还数，余额在贷方表示尚未归还的借款数额。该账户可设置“短期人民币借款”和“短期外汇借款”两个明细账户，并可以按各债权人设置明细账，按借款种类进行明细核算。

短期借款的核算主要包括三个方面的内容，如图4-1所示。

图4-1　短期借款的核算内容

企业从银行或其他金融机构借入款项时，应签订借款合同，注明借款金额、借款利率和还款时间等。取得短期借款时，应借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。“短期借款”科目应按债权人以及借款种类、还款时间设置明细账。

企业发生的借款利息，按照新准则的规定，不再进行预提，可直接根据利息通知单的数额计入当期损益，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。

企业借入的短期借款应支付的利息，一般应列入财务费用，计入当期损益；如果个别短期借款用于购建资产，在交付使用之前的利息，则应列入“在建工程”，作为构成该项固定资产的价值。在交付使用之后，其利息仍应列入财务费用，计入当期损益。

短期借款到期时应及时偿还，不论是按期支付利息，还是利息在借款到期时连同本金一起归还。归还时，按偿付的本金数额，借记“短期借款”账户，按支付的利息，借记“财务费用”账户，按偿还的本息和，贷记“银行存款”账户。

【案例4.1】A股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计10 000元，期限为9个月，年利率为6%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计分录如下：

1月1日借入短期借款：

1月末，计提1月份应计利息：

本月应计提的利息=10 000×6%÷12=50（元）

2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。

3月末支付第一季度银行借款利息：

第二、三季度的会计处理同上。

10月1日偿还银行借款本金：

如上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：

短期银行借款的目的一般是弥补企业自有流动资金的不足，属于企业流动负债，因此，其利息应作为财务费用处理。

如果企业的短期银行借款利息是按月支付的，或者短期银行借款的利息数额不大时，根据会计上的重要性原则，可以于实际支付时，或者收到银行的计息通知时，直接计入“财务费用”科目；如果短期银行借款利息是按季支付的，或者是在借款到期时连本金一起归还，并且利息数额较大的，为了正确计算各期盈亏，应按照预提的方法，按月预提，计入损益。

为了反映企业购买材料、商品和接受劳务等而开出商业承兑汇票的情况，企业应设置“应付票据”科目。该科目贷方登记开出的商业汇票面值和应计利息，借方登记支付票据的款项，期末贷方余额反映企业开出的尚未到期的应付票据本息。

表4-1　应付票据

应付票据按照是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。无论哪种票据，在我国会计实务中取得时都采用按票据的面值入账的方法。企业在开出、承兑商业票据或以承兑的商业票据抵付货款和应付账款时，借记“材料采购（或在途物资）”、“原材料（或库存商品）”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”、“应付账款”等账户，贷记“应付票据”账户。

企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记“材料采购”、“库存商品”、“应付账款”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“应付票据”账户。企业支付的银行承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。

商业汇票到期，企业支付票款时，应按账面余额予以结转，借记“应付票据”账户，贷记“银行存款”账户。银行承兑汇票到期，借记“应付票据”账户，如企业无力支付票款，应将应付票据的账面余额转作短期借款，贷记“短期借款”账户。

开出并承兑的商业汇票如果不能如期支付的，应在票据到期并未签发新的票据时，将“应付票据”的账面余额转入“应付账款”账户，等下次支付款项时再按不同的付款方式做不同的账务处理。

银行承兑汇票，如果票据到期，企业无力支付到期票款时，承兑银行凭票向持票人无条件付款时，对出票人尚未支付的票款金额转作逾期贷款处理；并按每天万分之五计取罚息。开出汇票的企业到期无力支付银行承兑汇票，在接到银行转来的“××号汇票，无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证时，应借记“应付票据”，贷记“短期借款”。

【案例4.2】2012年7月6日，甲企业购入一批材料，收到的增值税专用发票上注明材料价款100 000元，增值税为17 000元，材料已验收入库。企业开出一张期限3个月、面值为117 000元的带息商业承兑汇票。

兑汇票，票面年利率为5%，用以支付上述款项。根据上述经济业务，编制会计分录如下：

购买材料开出商业承兑汇票时：

7月底、8月底、9月底计提利息时：

财务费用=117 000×5%÷12=487.5（元）

票据到期付款时：

应付票据账面余额=117 000+487.5×3=118 462.5（元）

票据到期无力偿付时：

应付票据的明细核算按照其收款人的姓名和收款单位设明细，并应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一笔应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或收款人单位名称，以及付款日期和金额等。到期付款时，应在备查账簿内逐笔注销。凡期限在一年或一个经营期内的应付票据，称为短期应付票据，属于流动负债；期限在一年或一个经营期以上的应付票据，称为长期应付票据，属于长期负债。

应付账款是指企业因购买商品、材料物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。应付账款的入账依据是发票账单。从理论上说，应付账款入账时间应以所有权转换为标志，即在企业取得所购货物的所有权时确认应付账款，但在实际工作中，应区别处理。

表4-2　应付账款的入账时间的确定

应付账款一般按实际应付金额入账，如果购货条件包括一定的现金折扣，其入账金额从理论上可采用总价法或净价法入账。我国现行制度规定，应付账款应采用“总价法”入账。

表4-3　应收账款的入账方法

应付账款的核算主要通过设置“应付账款”账户进行。该账户属于负债类账户，借方登记支付及转销的无法支付的应付款项，贷方登记企业因购买材料物资、商品、接受劳务供应而产生的应付未付款项以及因无款支付到期商业承兑汇票转入的应付票据款项；期末余额在贷方，表示尚未支付的应付账款。该账户应按供应单位设置明细账进行明细核算。

企业购入材料、商品等或接受劳务所产生的应付账款，应按应付金额入账。购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“材料采购”、“在途物资”等科目，按可抵扣的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按应付的价款，贷记“应付账款”科目。企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“应付账款”科目。

【案例4.3】群星小型加工公司从新华公司购入甲材料一批，增值税专用发票上注明：价款2 000元，增值税额340元，付款条件为1/10、n/30。该材料已验收入库，采用总价法，按实际成本进行日常核算。

材料验收入库时：

若在10天内付款：

若10天后付款：

企业赊销商品而产生的应收账款，本应及时收回。但购货单位为了长期占用应付货款，销售企业经销人员和财会人员为了从购货单位谋取利益，而共谋长期拖欠货款及运杂费，造成企业应收销货款长期挂账。在采用备抵法核算坏账损失的企业，坏账损失的计提应按年末应收账款余款乘以一定比例与坏账准备科目贷方余款作比较之后计算提取，有些企业在不改变应收账款余额的情况下，采取人为提高或压低提取坏账准备百分比的手法，多提或少提坏账准备，以调节当期利润。

应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。

工业企业“应付职工薪酬”账户设置如图4-2所示。

图4-2　“应付职工薪酬”账户

该账户应按照“工资”、“职工福利费”、“社会保险费”、“工会经费”、“职工教育经费”等设置明细账户，进行明细账户的核算。根据职工提供服务的受益对象，职工薪酬的核算过程也不同。

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬，计入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目；管理部门人员的职工薪酬，计入“管理费用”科目；销售人员的职工薪酬，计入“销售费用”科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，计入“在建工程”、“研发支出”等科目；外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，计入“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目。

【案例4.4】A企业本月应付职工薪酬总额290 000元，其中：生产工人工资为200 000元，车间管理人员工资为20 000元，企业行政管理人员工资为30 000元，专设销售机构人员工资10 000元，工程人员工资30 000元。根据上述经济业务，编制会计分录如下：

企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目，企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。

企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定交纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬——职工福利（或工会经费、职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。

【案例4.5】东方小型工业企业2013年3月，经过公司领导层的开会议定，决定给生产部门副经理以上的职工每人提供一辆汽车免费使用，企业生产部副经理以上职工共有3人。按汽车购买价格的估计，决定以每辆汽车每月计提的折旧为2 000元。同时，企业给高新聘请的手机研发技术人员租赁住房一套，租金为每月5 000元。针对这两项非货币性职工薪酬发放，编制会计分录如下：

给员工提供汽车时：

给技术人员租赁房租时：

计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应按照国家规定的标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬，当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。

为了总括地反映各种税金的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类科目，贷方登记企业应交纳的各种税金，借方登记已交纳的税金，期末余额在贷方时反映企业应交未交的税费，若在余额的借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。应交税费核算的基本要求如图4-3所示。

图4-3　应交税费核算的基本要求

“应交税费”科目属于负债类科目。

表4-4　应交税费

该科目应按税种开设明细科目进行明细核算，主要的明细科目有：“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

【案例4.6】2013年7月28日，旭日小型工业企业（一般纳税人）购入东方公司（小规模）A材料1 000件，每件30元，税率3%，用银行存款支付。

旭日企业应编制会计分录如下：

东方公司应编制会计分录如下：

企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记本科目（应交所得税）。交纳的所得税，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。

为了核算和监督预收账款的发生和结算情况，企业设置了“预收账款”账户，并按预收账款的单位设置明细账。预收账款情况不多的，也可不设“预收账款”科目，将预收的款项直接计入“应收账款”科目的贷方。

表4-5　预收账款

预收账款的会计核算，主要包括发生及偿付的核算。“预收账款”账户的贷方登记预收货款，借方登记销售产品的收入和余款退回；期末贷方余额表示尚未付出产品的预收货款，借方余额表示少收应收的款项。该账户按购买单位设置明细账进行明细分类核算。

也可以将预收货款直接作为应收账款的减项，合并在“应收账款”账户内核算预收货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户；提供商品或劳务后应收的货款，与一般销售业务应收账款的核算方法相同。这种核算方法能完整地反映与购货单位结算的情况，但期末编制会计报表时，需要根据“应收账款”账户的明细记录，才能分清真正意义的预收账款与应收账款，并分别填列在资产负债表的负债与资产项内。预收货款业务不多的企业，为了简化核算，可采取这种方法。

【案例4.7】甲企业为增值税一般纳税人。2013年6月3日，甲公司与乙公司签订供货合同，向其出售一批产品，货款金额共计20 000元，应交增值税3 400元。根据购货合同的规定，乙公司在购货合同签订后一周内，应当向甲公司预付货款10 000元，剩余货款在交货后付清。2013年6月9日，甲公司收到乙公司交来的预付货款10 000元并存入银行。6月19日，甲公司将货物发到乙公司并开出增值税专用发票，乙公司验收后付清了剩余货款。甲公司应编制会计分录如下：

6月9日收到乙公司交来的预付货款10 000元：

6月19日按合同规定，向乙公司发出货物：

收到乙公司补付的货款：

【案例4.8】接上例，假设甲公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。甲公司的有关会计分录如下：

6月9日收到乙公司交来的预付货款10 000元：

6月19日按合同规定，向乙公司发出货物：

收到乙公司补付的货款：

预收账款科目长期大额挂账借方余额有资本不实抽逃资金或求人垫资虚假出资嫌疑；长期大额挂账借方余额有被人挪用资金及私设小金库或账外经营嫌疑；长期挂账之借方余额有已出现相关经济纠纷或已成事实坏账损失可能；长期挂账借方余额有虚开发票无款进账或有已收回未入账被挪用嫌疑；长期挂账贷方余额有隐匿收入偷漏税或出借银行账户代人进账之嫌疑；长期挂账借货方余额有在预收应收或其他往来科目双户挂账串户嫌疑。

长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。长期借款是目前我国企业获得长期负债资金的主要筹资方式，它的债权人为银行或其他金融机构，具有筹资速度快，筹资弹性大等优点。

为了总括地反映和监督长期借款的借入、应计利息和归还本息的情况，应设置“长期借款”科目。该科目的贷方登记借款本息的增加额；借方登记借款本息的减少额；贷方余额表示尚未偿还的长期借款本息。

长期借款的账务处理包括取得长期借款、发生利息、归还长期借款等环节。

企业借入长期借款时，如果将款项存入银行，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目；如果用借款直接购置某项资产或直接支付工程项目款，借记“某项资产”、“在建工程”科目，贷记“长期借款”科目。归还借款时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。

长期借款利息的计算有单利和复利两种计算方法，单利就是只按本金计算利息，其所生利息不再加入本金计算利息。其计算公式为：

本利和=本金+本金×利率×期数

复利就是经过一定期间（如1年），将所生利息加入本金再计算利息，逐期滚算。其计算公式为：

本利和=本金×（1+利率）×期数

企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款——本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

【案例4.9】旭日企业2011年1月1日因扩建厂房的需要而向银行借入60 000元的借款，借款期限为3年，年利率为8%，每年年末归还当年的借款利息，到期后一次还清本金。该厂房于2013年12月底完工并交付使用。该企业应编制会计分录如下：

2011年1月1日借入款项时：

2011年每月计提借款利息时：

每月应计提利息=60 000×8%÷12=400（元）

2011年12月转付银行借款利息时：

2012年、2013年每月计提借款利息时：

每月应计提利息=60 000×8%÷12=400（元）

2012年12月转付银行借款利息时：

2013年12月转付银行借款利息及本金时：

长期外币借款所发生的外币折合差价，按照外币业务核算的有关办法，按期计算汇兑损益，计入在建工程或当期损益。长期借款的本金和利息以及折合差额，均应计入“长期借款”科目，这与短期借款不同，“短期借款”科目只核算借款的本金，而利息不计入，短期借款的利息一般是通过预提费用的方式核算的。

为了总括地核算和监督企业长期债权投资的增减变动和结存情况，应设置“长期债权投资”总账科目。本科目核算小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的债券投资。本科目应按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。

表4-6　长期债权投资科目

企业购入的长期债券，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息及税金、手续费等相关税费后的金额，作为债券投资的成本。该成本减去尚未到期的债券利息，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价。所支付的有关税金、手续费等，计入当期财务费用。

长期债券投资的核算主要包括债券购入的核算，债券应计利息的核算，收回或转让到期收回债券本息的核算三部分。

小企业购入债券作为长期投资，应当按照债券票面价值，借记本科目（面值），按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目（溢折价）。如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照债券票面价值，借记本科目（面值），按照应收的债券利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的购买价款和相关税费，贷记“银行存款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目（溢折价）。

【案例4.10】某小型企业2012年1月1日发行为期两年、票面年利率为5%、到期一次还本付息的债券，债券面值为500 000元，实际发行价格为480 000 元。筹集的债券款用于建造企业厂房。该企业应编制会计分录如下：

企业收到发行债券款时：

每月计提债券利息、摊销折价时：

应付债券利息=500 000×5%÷12=2 083.33（元）

摊销债券折价=20 000÷24=833.33（元）

2013年1月还本付息时：

应付利息总额为：2 083.33×24=49 999.92（元）

企业转让债券的价款净收入（成交价值抵减转让中发生的手续费等有关税费），扣除已按应计溢价或折价摊销额调整的债券账面价值和已入账的应计未收利息后的余额，应作为债券的投资收益或损失。

企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按债券投资账面摊余成本，贷记“长期投资——债券投资”账户，按已入账的应计未收的利息，贷记“长期投资——应计利息”账户，按以上借贷双方差额，借记或贷记“投资收益”账户。这里需要注意，转让过程中发生的手续费等有关费用，应直接抵减转让收入，不必单独核算。

企业购入的作为长期投资的债券，当到期收回本息时，应按本息合计，借记“银行存款”账户，按债券本金，贷记“长期债权投资——债券投资（债券面值）”账户，按已计利息部分，贷记“长期债权投资——债券投资（应计利息）”账户。

处置长期债券投资，应当按照处置收入，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目（成本、溢折价），按照应收未收的利息收入，贷记“应收利息”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

按照小企业会计准则规定确认实际发生的长期债券投资损失，应当按照可收回的金额，借记“银行存款”等科目，按照其账面余额，贷记本科目（成本、溢折价），按照其差额，借记“营业外支出”科目。

长期债权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。企业购入长期债券时，按购入价格与债券面值之间的差异可以分为平价购入、溢价购入和折价购入。平价购入指按照债券的面值购入。溢价购入指按高于债券面值的价格购入。折价购入指按低于债券面值的价格购入。