第二节 非流动负债
一、长期借款
长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各种借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及保持长期经营能力等方面。它是企业非流动负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。企业应设置“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按贷款单位和贷款种类，按照“本金”、“利息调整”等进行明细核算。
1.取得长期借款的账务处理
企业借入长期借款，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按借款本金，贷记“长期借款——本金”科目;如存在差额(如贴息贷款)，还应借记“长期借款——利息调整”科目。
【例4-37】光明公司于2007年3月31日从银行借入资金2000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%(到期还本，分月付息)。所借款项已存入银行。光明公司用该借款购买不需安装的设备一台，价款1900000元，另支付运杂费及保险费85000元，设备已投入使用。该公司应编制会计分录如下：
(1)取得长期借款时：
借：银行存款 2000000
贷：长期借款——本金 2000000
(2)支付设备款和运杂费、保险费时：
借：固定资产 1985000
贷：银行存款 1985000
2.计提长期借款利息的账务处理
在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率确定利息费用，并按规定计入有关成本、费用：属于筹建期间的，借记“管理费用”科目;属于生产经营期间的，计入财务费用;如果长期借款是用于购建固定资产，在固定资产达到可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出，计入在建工程成本，借记“在建工程”科目;固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出以及固定资产达到可使用状态前按规定不予资本化的利息支出计入财务费用，借记“财务费用”科目。按合同利率计算应付、未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。
【例4-38】承【例4-37】，光明公司于2007年4月30日计提本月长期借款利息14000元(2000000×8.4%÷12)。该公司应编制会计分录如下：
借：财务费用 14000
贷：应付利息 14000
因设备已投入使用，其借款利息计入财务费用。2007年5月～2010年2月每月月末计提利息分录同上。另外，该公司2007年5月～2010年3月每月月中以银行存款支付长期借款利息时，应编制会计分录如下：
借：应付利息 14000
贷：银行存款 14000
3.归还长期借款的账务处理
企业归还长期借款，按归还的借款本金，借记“长期借款——本金”科目;按归还的利息，借记“应付利息”科目;按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目。同时，存在利息调整余额的，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款——利息调整”科目。
【例4-39】承【例4-38】，2010年3月31日长期借款到期，光明公司偿还该笔银行借款本金和2010年3月的利息。该公司应编制会计分录如下：
借：长期借款——本金 2000000
财务费用 14000
贷：银行存款 2014000
本例中，2010年3月的利息14000元，因在本月归还全部本息，所以不需要再预提，直接借记“财务费用”科目;归还的长期借款本金为2000000元，应借记“长期借款——本金”科目;实际支付的长期借款本金和利息为2014000元，贷记“银行存款”科目。
二、应付债券
(一)应付债券概述
债券是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付本金与利息给持有者的一种书面凭证。发行债券是企业筹集长期资金的重要方式之一。通过发行债券，企业将巨额借款分为若干等份，以公开募集的方式向社会举债，能吸收大量长期资金。公司组织形式的企业发行的债券，称为公司债券。公司债券按是否可转换为股份分为一般公司债券和可转换公司债券。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假定其他条件不变，如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行;债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券面值的价格发行，称为溢价发行;如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。本书只介绍一般公司债券按面值发行的应付债券的核算。
企业发行公司债券就承担了按期向债券持有人还本付息的义务，这就构成了发行债券企业的一种债务。企业发行的超过1年期的债券，属于企业的一项非流动负债。企业为筹集长期资金而发行债券的本金和利息应通过“应付债券”科目核算。该科目贷方登记应付债券的本金和利息，借方登记归还的债券本金和利息，期末贷方余额表示企业尚未归还的长期债券。该科目可按“面值”、“利息调整”、“应计利息”等设置明细科目，同时企业还应当设置“企业债券备查簿”，详细登记企业债券的票面金额、债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期兑付，在备查簿中应予注销。
(二)应付债券的账务处理
1.发行债券时
企业按面值发行债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按债券票面金额，贷记“应付债券——面值”科目;存在差额的，还应借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
【例4-40】D企业于2007年1月1日发行三年期、到期一次还本付息、年利率为8%(不计复利)、面值总额为80000000元的债券。该债券按面值发行。D企业应编制会计分录如下：
借：银行存款 80000000
贷：应付债券——面值 80000000
企业溢价或折价发行债券的差额处理从略。
2.计提债券利息时
发行长期债券的企业，应按期计提利息，按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用。资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，应按摊余成本和实际利率计算债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算应付、未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。对于一次还本付息的债券，应按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。实际利率与票面利率差异较小的，也可以采用票面利率计算利息费用。
【例4-41】承【例4-40】，D企业发行债券所筹集资金用于购建固定资产，截至2007年12月31日，工程尚未完工，计提本年长期债券利息。企业按照规定计算，本年债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。D企业应编制会计分录如下：
借：在建工程 6400000
贷：应付债券——应计利息 6400000
本例中，截至2007年12月31日，企业债券发行在外的时间为12个月，该年应计的债券利息为：80000000×8%=6400000(元)。由于该长期债券为到期时一次还本付息，因此利息6400000元应记入“应付债券——应计利息”科目。
假定2008年1月1日工程完工后，2008年、2009年每年计提长期债券利息，应编制会计分录如下：
借：财务费用 6400000
贷：应付债券——应计利息 6400000
3.债券还本付息
长期债券到期，企业支付债券本息时，借记“应付债券——面值”、“应付债券——应计利息”或“应付利息”等科目，贷记“银行存款”等科目。
【例4-42】承【例4-40】和【例4-41】，2009年12月31日，D企业偿还债券本金和利息。D企业应编制会计分录如下：
2007年1月1日～2010年1月1日，应付债券的应计利息=80000000×8%×3=19200000(元)。
借：应付债券——面值 80000000
——应计利息 19200000
贷：银行存款 99200000
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