资源税会计处理

第三节　资源税会计处理

一、会计科目设置

为了反映和监督资源税税额的计算和缴纳过程，纳税人应设置“应交税费———应交资源税”账户，贷方记本期应缴纳的资源税税额，借方记企业实际缴纳或抵扣的资源税税额，贷方余额表示企业应交而未交的资源税税额。

企业按规定计算出对外销售应税产品应纳资源税税额时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费———应交资源税”账户;企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税时，借记“生产成本”或“制造费用”等账户，贷记“应交税费———应交资源税”账户;独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“材料采购”等账户，贷记“银行存款”等账户，按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等账户，贷记“应交税费———应交资源税”账户。纳税义务人按规定上交资源税时，借记“应交税费———应交资源税”，贷记“银行存款”账户。

企业外购液体盐加工成固体盐，在购入液体盐时，按允许抵扣的资源税，借记“应交税费———应交资源税”或“待扣税金———待扣资源税”账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税的数额，借记“材料采购”等账户;按应支付的全部价款，贷记“银行存款”或“应付账款”、“应付票据”等账户。企业加工成固体盐销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费———应交资源税”。将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税费———应交资源税”，贷记“银行存款”。

纳税人与税务机关结算上月税款，补缴时，借记“应交税费———应交资源税”，贷记“银行存款”;退回税款时，借记“银行存款”，贷记“应交税费———应交资源税”。

二、会计处理

【例7－4】某油田7月份缴纳资源税4 200 000元，8月份生产原油320 000吨，其中:对外销售原油220 000吨，企业自办炼油厂耗用50 000吨。企业同时生产天然气106 000千立方米，向外销售100 000千立方米，自办炼油厂耗用5 000千立方米，取暖方面使用1 000千立方米。该油田原油单位税额为12元/吨，天然气单位税额8元/千立方米，税务机关核定该企业纳税期限为10天，按上月税款的1/3预缴，月终结算。其会计处理如下:

企业应于10日、20日、31日分别按规定预缴1～10日、11～20日、21—31日应交资源税税额如下:

每旬预缴资源税税额:4 200 000×1/3=1 400 000(元)

预缴时:

月终结算时:

(1)原油应纳税额

对外销售原油。以实际销售数量为课税数量，其应纳税额如下:自办炼油厂消耗原油。以实际自用数量为课税数量，其应纳税额如下:

(2)天然气应纳税额

对外销售天然气应纳税额如下:

自产自用天然气应纳税额如下:月终收到退税时:

【例7－5】某煤矿12月份生产原煤290 000吨，对外直接销售100 000吨，销售用自产原煤加工的选煤80 000吨，税务机关核定的选煤回收率为1∶1.5，该煤矿所采原煤单位税额为2元/吨，税务机关核定的纳税期限为5天，按上月实际缴纳税款420 000元预缴。作会计分录如下:

企业按规定应于5日、10日、15日、20日、25日、31日分别预缴1～5日，6～10日、11—15日、16～20日、21～25日、26～31日应纳税款。

每期应预缴税款=420 000÷6=70 000(元)

预缴时:

月终结算时:

(1)对外销售原煤应纳税额如下:(2)企业自产自用原煤应纳税额如下:

对于企业自产自用原煤，由于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量折算成原煤数量作为课税数量。

原煤自用数量=80 000×1.5=120 000(吨)应纳税额=120 000×2=240 000(元)

【例7－6】

某矿山联合企业5月份自产入选露天矿(二等)铁矿石560 000吨。又分别于5月

8日、5月13日、5月20日，5月27日收购未税入选露天矿(五等)铁矿石32 000吨、40 000吨、30 000吨和38 000吨，每吨收购价格70元。该矿山铁矿石单位税额为14.5元/吨，该矿山以10天为纳税期限，按上月税额预缴，月终申报纳税并结清本月税款。4月份税款为10 800 000元。其会计处理如下(未考虑减征因素):

(1)收购时:

5月8日，企业收购铁矿石应代扣的资源税税额如下:

5月13日，企业收购铁矿石应代扣的资源税税额如下:

5月20日，企业收购铁矿石应代扣的资源税税额如下:

5月27日，企业收购铁矿石应代扣的资源税税额如下:

(2)预缴时:

企业按规定的纳税期限，于10日、20日、31日分别预缴1～10日、11—20日、21～31日资源税税额如下:

(3)月终企业结算时:

(4)月终抵缴时:按规定，企业多缴税款，在申报纳税时，经税务机关批准，可于下月抵缴或退回。

【例7－7】某盐场5月16日、28日分别购进液体盐20 000吨、30 000吨，每吨购

进价格为200元(含税)。5月份对外销售南方海盐原盐80 000吨(包括自产和用购入液体盐加工而成的)。另外，企业用原盐60 000吨加工成精盐出售。该盐场按月缴纳资源税。作会计分录如下:

①5月16日购进液体盐20 000吨，价款4 000 000元，该盐场液体盐单位税额为3元/吨(未考虑增值税)。应纳资源税税额如下:

②5月28日购进液体盐30 000吨，价款6 000 000元，应纳资源税税额90 000元

(30 000×3)。

③5月份对外销售南方海盐原盐80 000吨，单位税额为12元/吨。应纳资源税税额如下:

④5月份用原盐60 000吨加工成精盐出售，单位税额为12元/吨。应纳资源税税额如下:⑤月终，企业按规定进行纳税申报时，其实际应缴纳的资源税税额如下: