坏账及其会计处理

第四节　坏账及其会计处理

一、坏账的概念及坏账损失的确认

坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。

坏账损失的确认是指企业通过具体分析各应收款项的特性、金额的大小、信用限额、债务人的信誉和当时的经营状况等因素，对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，根据企业管理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)办公会或类似机构批准作为坏账损失的过程。

二、坏账损失的核算方法

坏账损失的核算方法有两种:直接转销法和备抵法。

(一)直接转销法

直接转销法亦称直接冲销法，是指企业只有在实际发生坏账时，才将坏账损失计入当期损益，同时冲销应收款项，借记“管理费用”账户，贷记“应收账款”账户。

(二)备抵法

备抵法是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。企业会计制度规定，企业只能用备抵法核算坏账损失。

三、备抵法的运用及其会计处理

备抵法的运用包括:计提坏账准备的范围，估计坏账损失的方法。

(一)计提坏账准备的范围

企业计提坏账准备的范围:

1．有确凿证据表明应收账款不能收回或收回可能性不大的，如债务单位已撤消、破产、资不抵债、现金流量严重不足，发生严重的自然灾害导致停产而在短期内无法偿付债务，以及3年以上的应收账款，可以估计坏账损失的大小，全额或部分计提坏账准备。但是下列各种情况不能全额计提坏账准备:①当年发生的应收款项;②计划对应收款项重组;③与关联方发生的应收款项;④其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。

2．企业的预付账款已经无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

3．企业不应对应收票据计提坏账准备，只有当应收票据到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备。

(二)估计坏账损失的方法

企业采用备抵法进行坏账核算时，首先应按期估计坏账损失。估计坏账损失的方法有应收款项余额百分比法、账龄分析法和销货百分比法等。

1．应收款项余额百分比法。应收款项余额百分比法，是根据会计期末应收款项的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。如某企业2003年末应收账款的余额为2200000元，该企业坏账准备的提取率为5‰，则计提的坏账准备为(2200000×5‰) 11000元。

2．账龄分析法。账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。账龄是指顾客所欠账款的时间。采用这种方法，企业利用“账龄分析表”所提供的信息，按各类账龄分别估计其可能成为坏账的比例并计算出可能损失的金额。

3．销货百分比法。销货百分比法是以赊销金额的一定百分比作为估计坏账的方法。企业可以根据过去的经验和有关资料，估计坏账损失与赊销金额的比率，也可以用其他更为合理的方法进行估计。

(三)确定坏账准备的提取比例

上述介绍了坏账准备提取范围和估计坏账损失的方法，无论采用何种方法估计坏账损失，均要考虑提取比例。企业在确定坏账准备的计提比例时，应考虑以下因素:

(1)以前与债务单位发生业务往来形成的经验;

(2)债务单位目前的实际财务状况;

(3)债务单位的现金流量状况;

(4)债务单位的产品销售状况和市场前景;

(5)债务单位的资信状况等。

会计实务中，企业还应根据其本身的情况，在综合分析可能影响的因素基础上，合理确定坏账准备的计提比例。

(四)备抵法的会计处理

采用备抵法，企业需要设置“坏账准备”账户，坏账准备可按下列公式计算:

当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额计提坏账准备;如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于“坏账准备”账户的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备;如果当期按应收款项计算应提的坏账准备金额为0，应将“坏账准备”账户的余额全部冲回。

本期应提取的坏账准备大于其账面金额的，应按其差额提取，借记“管理费用”账户，贷记“坏账准备”账户;本期应提取的坏账准备小于其账面余额的差额，借记“坏账准备”账户，贷记“管理费用”账户。

企业实际发生坏账时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户。如果已确认并转销的坏账，以后又收回，则应按收回的金额，借记“应收账款”，“其他应收款”等账户，贷记“坏账准备”账户;同时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”，“其他应收款”等账户。

【例7】天德公司2001年开始计提坏账准备。2001年末应收账款余额为1560000元，该公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，提取比例为5‰，年末计提坏账准备为7800元。其会计分录为:

2002年8月28日，经清理发现有3200元的应收账款无法收回，按有关规定确定为坏账损失。其会计分录:

2002年12月31日，该企业应收账款余额为1340000元，“坏帐准备”余额为4600元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备余额为(1340000×5‰)6700元;2002年年末应补提坏账准备为2100元。其会计分录:

2003年3月28日，接银行通知，企业上年度已冲销的3200元坏账又收回存入银行。其会计分录:

2003年12月31日，企业应收账款余额为1320000元。本年末坏账准备余额应为(1320000×5‰)6600元。到年末，计提坏账准备前“坏账准备”账户的贷方余额为(6700+ 3200)9900元，2003年度应冲销多提坏账准备金额为(9900－6600)3300元，其会计分录为:

【例8】天时公司2001年开始计提坏账准备，该公司采用账龄分析法估计损失，2001年12月31日，应收账款及估计坏账损失如表3-1所示。

2001年12月31日，计提坏账准备的会计分录:

2002年3月28日，经清理发现有2200元应收账款无法收回，按规定确认为坏账损失。其会计分录:

表3-1　

2002年12月31日，通过编制“应收账款账龄及估计坏账损失表”，天时公司年末“坏账准备”金额应为14000元，估计坏账损失前，坏账准备贷方余额为(20000－2200)17800元，因此，该企业年末应冲销坏账准备(17800－14000)3800元。其会计分录:

如果需要补提坏账准备，则与冲销的会计分录相反。

思考与练习

思考题

1．什么是应收票据?应收票据可以分为哪几种?

2．什么是“贴现”?贴现时贴现息如何计算?应收票据贴现如何进行会计处理?

3．商业折扣和现金折扣在会计处理上有什么不同?现金折扣的两种处理方法有何不同?

4．什么是坏账?坏账损失?坏账准备?

5．估计坏账损失的方法主要有哪些?比较各种方法的优点和缺点?

6．预付账款、应收票据可否提取坏账准备?为什么?

练习一

目的:练习应收票据的会计处理。

资料:人和公司2003年12月发生以下应收票据业务:

(1)5日，收到天时公司寄来的一份3个月的不带息的银行承兑汇票，面值28000元，偿付前欠货款。

(2)10日，公司销售一批产品给地利公司，货已发出，发票上注明的销售收入为300000元，增值税额51000元，收到地利公司交来商业承兑汇票1张，期限为3个月，票面利率为10%。

(3)15日，公司购进原材料一批，专用发票注明价款100000元，增值税额17000元。公司将持有的面值为110000元的不带息票据背书转让给卖方。材料已入库，余款以存款支付。

(4)20日，公司持收取的出票日期为8月20日，期限为6个月，面值为50000元的不带息商业承兑票据到银行贴现，公司与贴现行为同一票据交换区。银行年贴现率为6%。

(5)25日，公司持所收取的出票日期为11月10日，期限90天，面值80000元，票面利率6%的商业承兑汇票到银行贴现。公司与贴现行为同一票据交换区。银行年贴现率为12%。

要求:①(1)～(3)编制有关会计分录;②(4)～(5)计算贴现所得金额并编制有关会计分录。

练习二

目的:练习应收账款、商业折扣、现金折扣的会计处理。

资料:德仁公司2003年8月发生下列经济业务:

(1)6日，接银行收款通知，舒乐公司前欠货款58000元已汇存银行。

(2)16日，销售给大义公司产品一批，售价金额160000元，增值税率为17%，由于是批量销售，决定给予10%的商业折扣，金额为16000元，货已发出，款尚未收到。

(3)18日，销售给德贤公司产品一批，售价金额100000元，增值税率17%，付款条件为2/10，1/20，n/30。货已发出，款尚未收回。

(4)18日，为德贤公司代垫产品运费2000元，已用存款支付。

(5)28日，接银行收款通知，德贤公司所欠货款及代垫运费如数划存银行。

要求:根据上述资料，编制会计分录。

练习三

目的:练习预付账款、其他应收款的会计处理。资料:长乐公司2003年9月发生下列经济业务:

(1)5日，3月份预付给飞喜公司货款20000元，因飞喜公司破产无望收到所购货物。

(2)10日，公司经理周全报销差旅费4800元，归还现金200元。

(3)15日，按照购货合同，预付给信达公司货款46000元，已办妥转账手续。

要求:根据上述资料，编制会计分录。

练习四

目的:练习坏账损失的会计处理。

资料:长安公司2001年末“应收账款”余额为1600000元，提取坏账准备的比例为5‰，2002年发生坏账损失8000元，其中C公司5000元，Y公司3000元，年末“应收账款”账户的余额为1900000元;2003年收到2002年已核销的应收账款C公司欠款5000元，年末“应收账款”账户余额为1650000元。

要求:根据以上资料，进行相关计算并编制各年的会计分录。