应收账款代理及其会计处理

应收账款代理及其会计处理

应收账款是企业的一种债权资产，是资金结算中的往来业务，是企业采用赊销方式销售商品(产品、材料等物资)、提供劳务应向购货单位或接受劳务单位收取的款项和垫付的包装费、运杂费等。它的核算内容包括应收货款和垫付的运杂费、包装费、坏账损失及与应收票据往来的业务。

本来，合理的应收账款便于扩大企业的销售量和市场占有份额，减少企业库存，增强企业的竞争能力。但应收账款作为企业的一种短期投资，其余额太高，账龄过长，信用风险必然加大。不但会影响企业资金的连续运转，生产经营发生困难，而且还会削弱企业的盈利能力，严重的还可能导致企业出现财务危机甚至走上衰亡。如果能正确运用应收账款代理，将可有效缓解企业当前应收账款余额攀升和资金入不敷出的严峻局势。

所谓应收账款代理，是指将企业(公司)债权收回的权利转移给代理人，是广大中小企业难以从常规途径获得资金而实行的一种新的融资渠道。

应收账款代理一般有两种类型。

销售型应收账款代理

代理人可能提供两种服务。一是接管委托人的销售账户;二是提供无追索权的代理服务，即百分之百地保障企业不会出现坏账损失。当代理人提供接管销售账户的服务，并保障企业免遭坏账损失时，代理人一般要求收取相当于销售额1.5%－2.5%的服务费，并在合适的清偿期将款项交给委托人。这样，企业虽然将应收账款此种优质资产销售给了代理人，但企业便能保证资金的回收，避免坏账损失，能节省债务的日常管理费用，企业经管人员可以集中精力抓生产、搞流通。

但是，销售型应收账款代理必须同时具备如下两个条件，方能进行规范的会计处理。

1.与应收账款所有权有关的风险和报酬已转移给代理人;

2.委托人不再对其拥有控制权，不能要求在应收账款到期前赎回该项资产。

因此，对于销售型应收账款代理，企业应从资产负债表上除去应收账款项目，确认并按公允价值计量与销售相关的资产和负债，同时确认销售损益。倘若企业对坏账有一定限额的追索承诺，企业则应在报表上予以反映。其账务处理应是

融通型应收账款代理

这类应收账款代理服务，企业实际上是把应收账款作为抵押物进而获取其他机构的抵押贷款。代理人一般要求按基础利率上浮2.5个百分点收取利息费用，而在贷款时代理人仅支付债权75%－90%的现金，剩余部分在所有债权都收回时再予以支付。这种资金融通方式，企业虽然支付了较高的成本，但企业受益远远超过所付出的代价——不仅能使企业实现资金的正常周转，而且企业能先于应收账款到期日获得款项，从而减少资金的占用成本，获得丰厚的机会收益。

倘若企业有权利和能力随时赎回应收账款或贷款者不能自由处置应收账款，那么该应收账款实际上是作为企业融通资金的抵押物而存在的。其会计处理与上述销售型应收账款代理是有很大区别的，即企业应继续在会计账簿上对该应收账款予以反映，而贷款者就不能在其会计账簿上记录该项抵押资产。代理人收取的服务费应作为企业的融资费用予以核算。在企业收到贷款者的款项时，作会计分录

必须同时指出的是，假如企业的债权关系相对代理人来说，发生频率很低，那么代理人集中为企业服务的优势就不复存在了，代理成本就会很高。这时，企业应视产、销情况，通过市场的深入调查，进行周密的成本——效益分析后，决定是否采用应收账款代理这种新的融资方法。所以说，虽然企业能从应收账款代理服务中获取很多好处，但并不意味着应收账款代理是一剂包治百病的灵丹圣药。企业还得创新务实，加强对应收账款的全面管理——事前控制、事中控制、事后控制和反馈控制，以便将应收账款的质量管理工作提升到一个更高的层次。

(本文发表于《中国乡镇企业报》2002年10月25日)