应收账款和应收票据处理错误

本期“主营业务收入”和“其他业务收入”科目反映的销售商品、提供劳务所取得的收入并不是企业本期实际的现金收入，在销售实现但尚未收到款项时，按照权责发生制原则确认收入，并记入“应收账款”或“应收票据”科目。应收账款(Accounting Receivable简称AR)，核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。应收票据(Note receivable)，作为一种债权凭证，是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的，还没有到期的，尚未兑现的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

本期销售而增加的应收账款和应收票据，表明销售实现的收入并没有收到现金;如果本期应收账款和应收票据减少，通常表明本期收回了应收账款和应收票据，有现金流入，但如果债务人以非现金资产偿还债务，那么并未形成现金流入。因此，在编制基于收付实现制的现金流量表时，应该以“主营业务收入”、“其他业务收入”为出发点，并且考虑应收账款和应收票据的增减因素，以及应收账款和应收票据中债务人以非现金资产偿还的那部分。

【例】ABC股份有限公司本期商品销售收入200万元，其中收到现金的部分为150万元；应收票据期初余额为42万元，本期收回应收票据2万元，应收票据期末余额为40万元；应收账款期初余额为70万元，本期收回前期应收账款40万元，应收账款期末余额为80万元。请计算本业务对经营活动现金流量的影响。

正确解答：方法一，直接法。即以收到的现金150万元，加上收回的应收票据2万元和应收账款40万元，则总的现金流量为150+2+40=192 (万元)。

方法二，间接法。即不考虑应收票据和应收账款的收回，而是以二者的减少额或增加额为基础计算。以本期销售收入200万元为基础，本期应收票据减少2万元(40-42)，应收账款增加10万元(80-70)，则总的现金流量为200+2-10=192(万元)。

注意，上例中并没有考虑债务人以非现金资产偿还债务而导致应收项目减少的情况。比如，某债务人以固定资产偿还一部分应收账款，那么应收账款虽然减少，但是并未形成真正的现金流入，因此不能将该部分的减少记入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目。